Работнице организации с 15.01.2007 предоставлен отпуск по уходу за ребенком (первым ребенком, рожденным данной работницей). До ухода в отпуск по беременности и родам (с 28.08.2006) оклад работницы составлял 15 000 руб. с 01.01.2006 и 20 000 руб. с 01.06.2006. В каком размере подлежит выплате работнице ежемесячное пособие по уходу за ребенком? Как отражаются в бухгалтерском учете расчеты с работницей по выплате пособия?

Следует ли выплачивать данное пособие, если с 01.06.2007 работница приступит к работе на условиях неполного рабочего дня?

Трудовые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Расчет пособия по уходу за ребенком

С 01.01.2007 матери, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком имеют право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (ст. 3, абз. 2 ч. 1 ст. 13, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 14 ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 05.12.2006 N 207-ФЗ).

Исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870).

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ для исчисления пособий производится расчет среднего дневного заработка. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В рассматриваемой ситуации 12 календарными месяцами, предшествующими месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, являются январь - декабрь 2006 г. Заработная плата начислялась работнице с января по август 2006 г. Выплаченное работнице пособие по беременности и родам и другие пособия за счет средств ФСС РФ не являются объектом налогообложения по ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Исчисленный в порядке, изложенном выше, средний дневной заработок работницы составляет 550,30 руб. ((15 000 руб. х 5 мес. + 20 000 руб. х 2 мес. + 20 000 руб. / 23 дн. х 19 дн.) / 239 дн., где 23 дн. - количество рабочих дней в августе 2006 г., 19 дн. - количество дней, отработанных работницей в августе 2006 г., 239 дн. - количество календарных дней в периоде начисления заработной платы работнице (с 01.01.2006 по 27.08.2006)).

Следовательно, размер дневного пособия составляет 220,12 руб. (550,30 руб. х 40%).

Минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком составляет 1500 руб., а максимальный размер не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ). В рассматриваемой ситуации очевидно, что размер пособия работницы превышает установленный минимальный размер. Максимальный размер дневного пособия составляет:

в январе 2007 г. - 193,55 руб. (6000 руб. / 31 дн.);

в феврале 2007 г. - 214,29 руб. (6000 руб. / 28 дн.);

в марте 2007 г. - 193,55 руб. (6000 руб. / 31 дн.);

в апреле 2007 г. - 200 руб. (6000 руб. / 30 дн.) и т.д.

То есть во всех месяцах отпуска исчисленный исходя из среднего заработка работницы размер дневного пособия превышает максимальный размер дневного пособия. Следовательно, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в рассматриваемой ситуации исчисляется исходя из максимального размера дневного пособия.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865). В рассматриваемой ситуации размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет:

в январе 2007 г. - 3290,35 руб. (193,55 руб. х 17 дн.);

в феврале 2007 г. - 6000 руб. ;

в марте 2007 г. - 6000 руб.;

в апреле 2007 г. - 6000 руб. и т.д.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени (ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 39 Положения). Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается работнице со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона N 81-ФЗ).

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по уходу за ребенком не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Пособие по уходу за ребенком согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Ежемесячные бухгалтерские записи в связи с начислением     |
   |           и выплатой пособия по уходу за ребенком <*>          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |  6 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |  6 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В связи с начислением и выплатой пособия по уходу за ребенком за неполный календарный месяц (январь) аналогичные бухгалтерские записи производятся в суммах, пропорциональных количеству календарных дней, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком, в этом месяце. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.02.2007 ————