Как отразить в 2006 - 2007 гг. в бухгалтерском учете организации начисление ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, причитающегося работнице с 22.12.2006?

На работу в организацию работница принята с 01.12.2004. Должностной оклад работницы составляет 15 000 руб. С 04.08.2006 по 21.12.2006 работница находилась в отпуске по беременности и родам.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с сохранением места работы (должности).

Расчет пособия по уходу за ребенком

В период до достижения ребенком возраста полутора лет женщине предоставляется пособие по уходу за ребенком, выплата которого осуществляется за счет средств ФСС РФ (ст. ст. 4, 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Как в 2006 г., так и в 2007 г. выплата указанного пособия производится по месту работы в сроки, установленные для выдачи заработной платы на основании п. п. 29, 34 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883, пп. "а" п. 41, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865.

В 2006 г. согласно п. 28 Положения ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку возраста полутора лет. При предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не с начала месяца ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком. Размер пособия по уходу за ребенком в 2006 г. составлял 700 руб. независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ). Таким образом, за декабрь 2006 г. работнице причитается пособие по уходу за ребенком в сумме 225,81 руб. (700 руб. / 31 дн. х 10 дн.).

В 2007 г. период выплаты рассматриваемого пособия не изменился (пп. "а" п. 42 Положения), а размер пособия увеличен и для работающей женщины, подлежащей обязательному социальному страхованию, составляет 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия составляет ежемесячно 1500 руб. в период отпуска по уходу за первым ребенком и 3000 руб. в период отпуска по уходу за вторым и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. (ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 44 Положения).

ФСС РФ неоднократно разъяснял, что поскольку пособие по уходу за ребенком носит характер ежемесячных выплат, то его расчет в новом году должен производиться в новом размере, установленном законодательством (по данному вопросу см., в частности, Письмо ФСС РФ от 17.01.2006 N 02-18/07-337).

В 2007 г. исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию").

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ средний дневной заработок рассчитывается путем деления заработка за 12 последних календарных месяцев, предшествующих отпуску по уходу за ребенком, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. При этом в заработок, исходя из которого начисляется пособие, не включается, в частности, пособие по беременности и родам. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что расчетный период равен 365 дням (с 01.12.2005 по 30.11.2006), а средний дневной заработок составляет 495,76 руб. ((15 000 руб. х 8 мес. + 15 000 руб. / 23 дн. х 3 дн.) / (365 дн. - 119 дн.)). Тогда размер дневного пособия по уходу за ребенком, исчисленный исходя из среднего заработка, составит 198,3 руб. (495,76 руб. х 40%).

Следовательно, за те календарные месяцы, в которых не более 30 дней, ежемесячная сумма пособия не превышает 6000 руб. (так, например, за апрель сумма пособия составит 5949 руб. (198,3 руб. х 30 дн.)). За те календарные месяцы, в которых 31 дн., сумма пособия составит 6000 руб., поскольку сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка, превысит эту сумму (198,3 руб. х 31 дн. = 6147,3 руб.).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не подлежит обложению НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия        |
   |                       за декабрь 2006 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  | 225,81|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  | 225,81|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия за январь, |
   |        март, май, июль, август, октябрь, декабрь 2007 г.       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |  6 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |  6 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия      |
   |                       за февраль 2007 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |уходу за ребенком        |      |      |       |    платежная   |
   |(198,3 х 28)             | 69—1 |  70  |5 552,4|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |5 552,4|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия за апрель, |
   |                 июнь, сентябрь, ноябрь 2007 г.                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |уходу за ребенком        |      |      |       |    платежная   |
   |(198,3 х 30)             | 69—1 |  70  |  5 949|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |  5 949|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, в том числе на выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, уменьшает сумму ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.02.2007 ————