Как отразить в учете организации недостачу сырья (сахарной свеклы), выявленную при приемке, если доставка производилась автомобильным транспортом, принадлежащим организации, и расстояние между овощехранилищами поставщика и организации составляет 54 км? Недостача к закупленной массе свеклы составляет 0,7%. Договорная стоимость закупленной свеклы - 50 000 руб. (без учета НДС, так как поставщик является плательщиком ЕСХН). Затраты на доставку составили 2500 руб.

Бухгалтерский учет

Приобретенная свекла принимается к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае формируется исходя из стоимости, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику, и затрат по доставке свеклы (п. п. 2, 5, абз. 3, 8 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Для учета сырья Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы".

При этом транспортно-заготовительные расходы могут формировать фактическую себестоимость одним из способов, перечисленных в п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, например, непосредственно включаться в фактическую себестоимость (пп. "в" п. 83 Методических указаний). В этом случае фактическая себестоимость приобретенной свеклы отражается по дебету счета 10, субсчет 10-1, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму договорной стоимости свеклы, и кредитом счета учета затрат на доставку, например, 23 "Вспомогательное производство" - на величину затрат на доставку.

В рассматриваемой ситуации при оприходовании свеклы в овощехранилище организацией выявлена недостача в размере 0,7% от общей массы.

Порядок учета недостач, выявленных при приемке МПЗ, регулируется п. 58 Методических указаний и зависит от того, превышена или нет норма естественной убыли.

Приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 N 426/139 утверждены Нормы естественной убыли сырья и побочной продукции сахарной промышленности при перевозке. В соответствии с данными Нормами при перевозке сахарной свеклы автомобильным транспортом на расстояние от 51 км до 70 км нормы естественной убыли составляют 0,79%. Следовательно, в данном случае выявленная недостача не превышает допустимую норму.

Сумма недостачи определяется путем умножения количества недостающего сырья на договорную цену поставщика (без учета НДС) и отражается по кредиту счета учета расчетов с поставщиком (счет 60) в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно фактическая себестоимость недостающего сырья списывается со счета 94 на стоимость транспортно-заготовительных расходов (пп. "а" п. 58 Методических указаний). Стоимость транспортно-заготовительных расходов, как отмечено выше, в данном случае учитывается на счете 10, субсчет 10-1.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли потери от недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Сумма недостачи определяется исходя из цен приобретения товарно-материальных ценностей на основании п. 2 ст. 254 НК РФ. В общем случае данные расходы являются косвенными и формируют налоговую базу по налогу на прибыль в периоде их осуществления (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). Но в соответствии с последним абзацем п. 1 ст. 318 НК РФ организация вправе установить в учетной политике, что данные расходы являются прямыми. В этом случае сумма недостачи будет распределяться на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ), т.е. будет учитываться для целей налогообложения прибыли в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована сахарная    |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |свекла                   |      |      |       |    документы   |
   |(50 000 — 50 000 х 0,7%) | 10—1 |  60  | 49 650|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приемке |
   |                         |      |      |       |   материалов,  |
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражена сумма недостачи |      |      |       |    документы   |
   |(50 000 х 0,7%)          |  94  |  60  |    350|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма недостачи учтена в |      |      |       |                |
   |составе транспортно—     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |заготовительных расходов | 10—1 |  94  |    350|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Транспортно—             |      |      |       |                |
   |заготовительные расходы  |      |      |       |                |
   |включены в фактическую   |      |      |       |                |
   |себестоимость сахарной   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |свеклы                   | 10—1 |  23  |  2 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  | 50 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.02.2007 ————