Работник организации был нетрудоспособен с 28 декабря 2006 г. по 11 января 2007 г. В каком размере должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности данному работнику, если он принят в организацию 1 августа 2006 г. и до этого нигде не работал (учился в школе)? Должностной оклад работника составляет 5220 руб.

Трудовые отношения

Частью 1 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ч. 2 ст. 183 ТК РФ).

Порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим в 2006 г. и продолжающимся в 2007 г., регулируется несколькими Федеральными законами.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

" В 2006 г. размер пособий и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году".

По страховым случаям, наступившим до 01.01.2007, пособие по временной нетрудоспособности за период с 01.01.2007 исчисляется по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", если размер пособия, исчисленного в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ, превышает размер пособия, полагающийся по нормам ранее действовавшего законодательства (ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае существенным является трудовой и страховой стаж работника, который ко дню наступления временной нетрудоспособности составляет 149 дн.

Поскольку трудовой стаж работника превышает 3 месяца, но менее 5 лет, то в соответствии с п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ, пп. "в" п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, за дни временной нетрудоспособности, приходящиеся на 2006 г., организация начисляет работнику пособие по временной нетрудоспособности исходя из 60% его среднего заработка в расчетном периоде (в данном случае - период с 01.08.2006 по 30.11.2006).

В соответствии с п. 76 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию в периоде нетрудоспособности, приходящемся на 2006 г., оплате подлежат только рабочие дни. В рассматриваемом случае пособие за 2006 г. выплачивается за 2 рабочих дня (28 и 29 декабря 2006 г.).

В 2006 г. исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 в соответствии со ст. 139 ТК РФ.

Средний дневной заработок работника в расчетном периоде составляет 240 руб. (5220 руб. х 4 мес. / 87 дн., где 87 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде по графику 5-дневной рабочей недели) (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Величина пособия, рассчитанного исходя из 60% среднего дневного заработка, составляет 288 руб. (240 руб. х 60% х 2 дн.) (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы) <*>.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона N 180-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ. В данном случае за счет средств организации подлежит выплате вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за период нетрудоспособности, приходящийся на 2006 г.

" В 2007 г. в соответствии с ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованным лицам, имеющим страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом. При этом данное пособие выплачивается за все календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае, как отмечено выше, страховой стаж работника до начала периода нетрудоспособности составляет 149 дн. <**>, что меньше 6 месяцев.

Учитывая нормы ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 255-ФЗ, организация должна рассчитать, какая сумма больше: сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная за 11 календарных дней исходя из минимального размера оплаты труда, или сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная исходя из 60% среднего заработка работника за 3 рабочих дня, и выбрать наиболее выгодный для данного работника вариант.

МРОТ в январе 2007 г. составляет 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). Сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная исходя из МРОТ, составляет 390,32 руб. (1100 руб. / 31 дн. х 11 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная исходя из 60% среднего заработка, составляет 432 руб. (240 руб. х 60% х 3 дн.).

Поскольку ранее действовавший порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности более выгоден для работника, организация должна выплатить пособие по временной нетрудоспособности за весь период нетрудоспособности исходя из 60% среднего заработка.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, в бухгалтерском учете может быть отнесена к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно начисление пособия за 28 и 29 декабря 2006 г. в данном случае отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражено начисление      |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |работнику пособия по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств организации |  26  |  70  |    288|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |    432|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((288 + 432) х 13%)      |  70  |  68  |     94|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |((288 + 432) — 94) <***> |  70  |  50  |    626|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При этом сумма пособия в 2006 г. не может превышать 15 000 руб. в расчете на полный календарный месяц (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ). В декабре 2006 г. сумма пособия по временной нетрудоспособности за 2 рабочих дня не может превышать 1428,57 руб. (15 000 руб. / 21 дн. х 2 дн.), что больше суммы пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанной исходя из среднего заработка работника. Следовательно, данное ограничение в рассматриваемой ситуации не влияет на сумму пособия по временной нетрудоспособности. <**> Порядок исчисления страхового стажа для целей обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности, пособиями по беременности и родам регулируется ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. В данном случае работник до трудоустройства в организацию не подлежал обязательному социальному страхованию (п. 2 ст. 6, пп. 4 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"), поэтому страховой стаж у работника равен его трудовому стажу (ч. 1 ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ). <***> Отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.02.2007 ————