Организация (ЗАО) в соответствии с уставом производит ежегодно отчисления в резервный фонд (не менее 5% от чистой прибыли, полученной по итогам года) до достижения резервным фондом 100% от величины уставного капитала (40 000 руб.). Размер резервного капитала (без учета отчислений из нераспределенной прибыли, полученной в 2006 г.) составляет 30 000 руб. Как отразить формирование резервного капитала в бухгалтерском учете и отчетности организации, если по итогам 2006 г. чистая прибыль общества составила 150 000 руб. и по решению общего собрания акционеров в резервный фонд направляется 10 000 руб.? В соответствии с уставом ЗАО годовое общее собрание акционеров проводится не позднее 15 марта после окончания финансового года.

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с абз. 1, 2 п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерные общества создают резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от уставного капитала общества. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

В рассматриваемой ситуации резервный фонд недосформирован на 10 000 руб. (40 000 руб. - 30 000 руб.), а прибыль организации по итогам года составила 150 000 руб. Следовательно, исходя из положений, закрепленных в уставе, организация должна направить в резервный фонд по итогам 2006 г. не менее 7500 руб. (150 000 руб. х 5%).

Отметим, что решение о распределении чистой прибыли и утверждение годовой бухгалтерской отчетности относится к компетенции общего собрания акционеров (пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона N 208-ФЗ). Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом ЗАО с учетом требований п. 1 ст. 47 Федерального закона N 208-ФЗ, в данном случае не ранее чем через два месяца и не позднее чем 15 марта после окончания финансового года, то есть до истечения срока представления годовой бухгалтерской отчетности, установленного п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Таким образом, в данном случае складывается следующая ситуации.

Организация до проведения общего собрания акционеров не может определить сумму отчисления в резервный фонд. При этом, как сказано выше, организация не вправе распределять прибыль до принятия соответствующего решения общим собранием акционеров, а указанное решение должно быть принято до истечения срока представления годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов и выявляется при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Поскольку организация по итогам года получила прибыль, то в данном случае заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что для организации формирование резервного капитала является событием, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. п. 3, 5 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). По данному событию организация в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производит, а при принятии соответствующего решения собранием акционеров в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая формирование резервного капитала, - по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 (абз. 1, 4 п. 10 ПБУ 7/98, Инструкция по применению Плана счетов).

При этом в пояснительной записке к отчетности за 2006 г. организация согласно абз. 1 п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о формировании резервного капитала, а именно:

указывает на уменьшение суммы нераспределенной прибыли и увеличение размера резервного фонда со ссылкой на протокол решения общего собрания акционеров;

приводит размер сформированного резервного фонда;

оценивает последствия данного события (например, если в резервный фонд направляется сумма, равная 10 000 руб., то организация указывает, что по итогам распределения прибыли за 2006 г. резервный фонд сформирован в размере, предусмотренном уставом общества, из чего следует, что обязанность по формированию резервного фонда исполнена).

Соответственно, " в формах бухгалтерской отчетности за 2006 г., а именно в Бухгалтерском балансе (форма N 1) по строке 430 и следующей ниже строке разд. III "Капитал и резервы", а также в Отчете об изменениях капитала (форма N 3) в разд. I "Изменения капитала" и разд. II "Резервы" организация отражает информацию об изменении резервного фонда по итогам распределения прибыли, полученной в 2005 г. <*> (п. п. 27, 30 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Заключительными записями декабря 2006 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена чистая прибыль  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |по итогам 2006 г.        |  99  |  84  |150 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерская запись в марте 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Устав ЗАО,  |
   |                         |      |      |       |Протокол решения|
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |                         |      |      |       |   акционеров,  |
   |Отражены отчисления в    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |резервный фонд           |  84  |  82  | 10 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Рекомендуемые образцы форм приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.02.2007 ————