Согласно учетной политике организации, осуществляющей розничную торговлю и являющейся плательщиком ЕНВД, оценка товаров производится по продажным ценам. Как отразить в 2007 г. в бухгалтерском учете организации операции по движению товаров и суммам торговой наценки на товары?

Просим пояснить на следующем примере:

сальдо на 01.01.2007 по дебету счета 41 "Товары" - 1 000 000 руб.;

сальдо на 01.01.2007 по кредиту счета 42 "Торговая наценка" - 200 000 руб.

В течение января приобретено товаров:

- на сумму 2 360 000 руб. (с учетом НДС), на которые сделана наценка в размере 354 000 руб.;

- на сумму 1 180 000 руб. (с учетом НДС), на которые сделана наценка в размере 118 000.

Реализовано товаров за месяц на сумму 3 000 000 руб. Соответственно остаток товаров на 01.02.2007 в продажных ценах составил 2 012 000 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В соответствии с пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и налога на прибыль (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Бухгалтерс

кий учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, организациями, осуществляющими торговую деятельность, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, применяется счет 41 "Товары".

В данном случае организация, как осуществляющая розничную торговлю, производит оценку товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок на счете 42 "Торговая наценка" (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы НДС, предъявленные организации - плательщику ЕНВД при приобретении товаров, учитываются в стоимости этих товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 6 ПБУ 5/01).

Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" по стоимости его приобретения (с учетом НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет по продажным ценам, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса". По дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с кредитом счета 41 с одновременным сторнированием суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам) (Инструкция по применению Плана счетов).

Данный процент можно определить по следующей формуле: (сальдо по счету 42 на начало месяца + кредитовый оборот за месяц по счету 42) / (оборот за месяц по кредиту счета 41 + сальдо на конец месяца по счету 41) x 100% = средний процент.

В рассматриваемой ситуации этот процент равен 13,41% ((200 000 руб. + 354 000 руб. + 118 000 руб.) / (3 000 000 руб. + 2 012 000 руб.) x 100%). Таким образом, сумма наценки, приходящаяся на остаток непроданных товаров, равна 269 809 руб. (2 012 000 руб. x 13,41%), соответственно торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, равна 402 191 руб. (200 000 + 354 000 руб. + 118 000 руб. - 269 809 руб.).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов записи по субсчетам 90-1, 90-2, производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Принят к учету товар,    |      |      |       |    документы   |
   |поступивший от поставщика|  41  |  60  |2360000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма торговой  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |наценки                  |  41  |  42  |354 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Принят к учету товар,    |      |      |       |    документы   |
   |поступивший от поставщика|  41  |  60  |1180000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма торговой  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |наценки                  |  41  |  42  |118 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислено поставщику   |      |      |       |                |
   |товара                   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(2 360 000 + 1 180 000)  |  60  |  51  |3540000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |                         |      |      |       |  операциониста,|
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |продажи товара           |  50  | 90—1 |3000000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданного товара        | 90—2 |  41  |3000000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Торговая наценка в части,|      |      |       |                |
   |относящейся к проданным  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товарам                  | 90—2 |  42  |402 191| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от продажи     |      |      |       |                |
   |товара                   |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учета издержек обращения)| 90—9 |  99  |402 191| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 31.01.2007 ————