Российская организация в текущем месяце (январь 2007 г.) передала фирме (зарегистрированной на территории Республики Беларусь) техническую документацию на производство нового изделия. Разработка документации осуществлялась согласно договору с фирмой в соответствии с техническим заданием на выполнение опытно-конструкторских работ. Договорная стоимость выполненных работ составила 100 000 руб., фактическая себестоимость - 60 000 руб. Расчеты за выполненные работы произведены согласно условиям заключенного договора в безналичной форме в валюте РФ. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отражаются данные операции в учете организации?

Гражданско-правовые отношения

По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР) исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ). В данном случае организация в ходе исполнения ОКР разрабатывает техническую документацию на производство нового изделия, которая рассматривается как вещественное оформление результата выполненных работ (Письмо Минфина России от 04.11.2004 N 03-04-08/106, Письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2002 N 24-11/18233).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете поступления (выручка) за выполненные работы являются доходами от обычных видов деятельности, которые признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в размере договорной стоимости и отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость выполненных работ, учтенная на счете 20 "Основное производство" и являющаяся расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств сторон. Ввиду того что до настоящего времени данный протокол не вступил в силу, при налогообложении НДС работ (услуг), выполненных (оказанных) хозяйствующими субъектами РФ и Республики Беларусь, следует руководствоваться ст. 148 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемом случае российская организация выполнила ОКР для фирмы, зарегистрированной на территории Республики Беларусь, следовательно, территория РФ не признается местом реализации выполненных работ (пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ) и, соответственно, у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка за выполненные работы признается доходом от реализации на дату их выполнения (дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Полученные доходы за выполненные работы организация уменьшает на величину произведенных расходов, удовлетворяющих требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ, в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Признана выручка от      |      |      |       |   выполненных  |
   |выполнения ОКР           |  62  | 90—1 |100 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных работ <*>    | 90—2 |  20  | 60 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступила оплата за      |      |      |       |Выписка банка по|
   |выполненные работы       |  51  |  62  |100 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения работ, местом реализации которых не признается территория РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 31.01.2007 ————