Организация по решению арбитражного суда выплачивает фирме компенсацию в сумме 500 000 руб. за воспроизведение на упаковке выпускаемой продукции рисунка, обладателем авторских прав на который является фирма. Как отразить в бухгалтерском учете и учесть в целях исчисления налога на прибыль указанную выплату, если истцом не доказан факт получения убытков?

Гражданско-правовые отношения

Незаконное использование произведений живописи, скульптуры, графики, дизайна и других произведений изобразительного искусства влечет за собой гражданско-правовую, административную, уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 7, п. 1 ст. 48 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах").

Согласно абз. 2, 5 п. 2 ст. 49 Закона РФ N 5351-1 обладатели исключительных прав могут требовать по своему выбору от нарушителя вместо возмещения убытков выплаты компенсации в размере от 10 тыс. руб. до 5 млн руб., определяемом по усмотрению суда, арбитражного суда или третейского суда исходя из характера нарушения. Указанная компенсация подлежит взысканию при доказанности факта правонарушения независимо от наличия или отсутствия убытков.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета сумма компенсации, подлежащая уплате организацией по решению суда за незаконное использование произведения изобразительного искусства, учитывается на основании п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в составе прочих расходов, если не доказано причинение убытков.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем в рассматриваемой ситуации у организации отсутствуют договорные отношения с фирмой, чьи авторские права нарушены, кроме того, фирмой не доказан факт причинения убытков действиями организации.

В Письме Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/1/127 разъяснено, что суммы, взыскиваемые с организации не в рамках договорных отношений, не учитываются в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ.

В Постановлении ФАС Московского округа от 31.03.2006 N КА-А40/2642-06 по делу N А40-44302/05-87-362 указано, что возмещение репутационного вреда не тождественно возмещению ущерба и поэтому не может быть включено во внереализационные расходы в порядке, предусмотренном пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Кроме того, эти расходы не подлежат включению во внереализационные расходы и на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку экономически не обоснованы.

Руководствуясь указанными разъяснениями, в рассматриваемой ситуации организация не вправе учесть при исчислении налога на прибыль сумму компенсации, выплачиваемую фирме за нарушение авторских прав.

Применение ПБУ 18/02

В связи с изложенным в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма компенсации,       |      |      |       |                |
   |подлежащая выплате фирме,|      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |     Решение    |
   |внереализационных        |      |      |       |  арбитражного  |
   |расходов                 | 91—2 |  76  |500 000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена уплата          |      |      |       |Выписка банка по|
   |компенсации              |  76  |  51  |500 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 000 х 24%)          |  99  |  68  |120 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 31.01.2007 ————