Организация предоставляет работнице отпуск по беременности и родам с 06.02.2007 по 25.06.2007 сроком 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по беременности и родам, выплачиваемого работнице в соответствии с действующим законодательством? Должностной оклад работницы составляет 20 000 руб.; расчетный период отработан ею полностью.

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ст. 255 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по беременности и родам

С 01.01.2007 условия, размеры и порядок обеспечения пособием по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица на основании представленного листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией (ч. 1, 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (пп. "а" п. 8 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865, ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 657,53 руб. ((20 000 руб. х 12 мес.) / 365 дн., где 365 дней - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.02.2006 по 31.01.2007).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

При этом размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер пособия по беременности и родам, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В рассматриваемой ситуации величина пособия по беременности и родам, исчисленная исходя из фактического заработка работницы, превышает законодательно установленный максимальный размер пособия.

Следовательно, размер пособия по беременности и родам рассчитывается исходя из максимального размера пособия и составляет 75 058,04 руб. (16 125 руб. / 28 дн. х 23 дн. + 16 125 руб. х 3 мес. + 16 125 руб. / 30 дн. х 25 дн., где 28 и 30 дней - количество календарных дней в феврале и в июне соответственно, а 23 и 25 дней - количество дней нахождения работницы в феврале и в июне соответственно в отпуске по беременности и родам).

Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15, ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств ФСС РФ (пп. "а" п. 14 Положения).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). С суммы пособия организация не начисляет ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Также с суммы пособия по беременности и родам не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам <*> | 69—1 |  70  | 75 058|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  | 75 058|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111, заполняется в рублях и копейках (см. Письмо ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253). Организация отражает сумму пособия по беременности и родам, подлежащую выплате за счет средств ФСС РФ, с точностью до копеек по строке 15 таблицы 2, а также по строке 2 таблицы 3 разд. I формы 4-ФСС РФ. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.01.2007 ————