Как рассчитать в 2007 г. и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, причитающееся к выплате работнице организации, которая находилась на больничном 18 календарных дней (с 9 по 26 января включительно) в связи с уходом за больным ребенком (амбулаторное лечение)? Возраст ребенка - 10 лет. Работница работает в организации 2 года, страховой стаж работницы составляет 6 лет. Ежемесячная заработная плата работницы - 15 000 руб.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). В 2007 г. размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется, в частности, в случае необходимости осуществления ухода за больным членом семьи (п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

В случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком (п. 2 ч. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае работница находилась на больничном 18 календарных дней, следовательно, в соответствии с законодательством организация рассчитывает пособие только за первые 15 календарных дней.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В данном случае расчетным периодом является январь - декабрь 2006 г.

Следовательно, средний дневной заработок работницы в рассматриваемой ситуации составляет 493,15 руб. ((15 000 руб. х 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде (в 2006 г.)).

Согласно п. 1 ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком (в случае амбулаторного лечения ребенка) выплачивается: за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица; за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В данном случае страховой стаж работницы составляет 6 лет <*>. Согласно п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие выплачивается в размере 80 процентов среднего заработка.

Кроме того, как и прежде, в 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц составляет 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

Следовательно, средний дневной заработок для расчета пособия, подлежащего выплате в январе 2007 г., не может превышать 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн., где 31 дн. - количество календарных дней в январе), что в данном случае больше суммы среднего дневного заработка, исчисленного исходя из фактического заработка работницы с учетом ее страхового стажа (493,15 руб. х 80% = 394,52 руб.).

Учитывая вышеизложенное, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате работнице в соответствии с законодательством, составит 5178,08 руб. (493,15 руб. х 80% х 10 дн. + 493,15 руб. х 50% х 5 дн.).

В данном случае пособие выплачивается в связи с необходимостью ухода за больным членом семьи, поэтому пособие в полном размере выплачивается за счет средств ФСС РФ (ч. 3 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнице, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), который удерживается в момент выплаты денежных средств работнице (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается единым социальным налогом (ЕСН) (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). С суммы указанного пособия также не исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплачиваемая за счет     |      |      |       |    платежная   |
   |средств ФСС РФ           | 69—1 |  70  |5178,08|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(5178,08 х 13%)          |  70  |  68  |    673|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работницей (5178,08 —    |      |      |       |    платежная   |
   |673)                     |  70  |  50  |4505,08|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Под страховым стажем понимается суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов в ФСС РФ с заработной платы сотрудника (ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). Порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности определен в ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.01.2007 ————