Сотрудник, работающий в организации с 01.11.2006, болел в январе 2007 г. 10 календарных дней (с 9 по 18 января включительно). Ранее сотрудник нигде не работал. Как рассчитать в 2007 г. и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, причитающееся к выплате указанному сотруднику организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)?

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). В 2007 г. размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным периодом является период январь - декабрь 2006 г.

Вместе с тем, согласно ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, который в январе 2007 г. составляет 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Под страховым стажем понимается суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов в ФСС РФ с заработной платы сотрудника (ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). В рассматриваемой ситуации сотрудник до момента трудоустройства в организацию нигде не работал, соответственно его страховой стаж не превышает 6 месяцев.

Таким образом, в соответствии с законодательством сотруднику в данном случае причитается пособие в сумме 354,84 руб. (1100 руб. / 31 дн. х 10 дн., где 31 дн. - количество календарных дней в январе).

В данном случае организация применяет УСН.

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими специальные налоговые режимы, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (ч. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими УСН, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от единого налога по УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, размер которого в январе 2007 г. составляет 1100 руб. в месяц согласно ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" <*>;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный ст. 1 Федерального закона N 82-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, в данном случае вся сумма пособия выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисленная в соответствии с законодательством сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

В соответствии с абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплачиваемая из средств  |      |      |       |    платежная   |
   |ФСС РФ                   | 69—1 |  70  | 354,84|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ (354,84 х   |      |      |       |    Налоговая   |
   |х 13%)                   |  70  |  68  |     46|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |сотрудником              |      |      |       |    платежная   |
   |(354,84 — 46)            |  70  |  50  | 308,84|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно п. 1 Разъяснений от 18.04.2003 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", утвержденных Постановлением Минтруда России N 20, ФСС РФ N 43 от 18.04.2003, в случае, если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств ФСС РФ, определяется путем деления минимального размера оплаты труда, на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце. На наш взгляд, указанные разъяснения в данном случае не применяются в связи с тем, что с 01.01.2007 изменен порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности, а именно - пособие выплачивается за календарные дни (а не за рабочие дни, как было ранее), приходящиеся на период нетрудоспособности. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.01.2007 ————