Работник организации болел с 22 января по 9 февраля 2007 г. Работник принят на работу в организацию с 01.06.2006 с окладом 21 400 руб. Период с 01.06.2006 по 31.12.2006 отработан работником полностью. Трудовой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 6 лет. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается организацией в размере, установленном действующим законодательством. Как в данном случае рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности и отразить в бухгалтерском учете начисление и выплату этого пособия?

Трудовые отношения

Согласно ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

С 01.01.2007 вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Согласно ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. При этом в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Далее определяется средний дневной заработок. Для этого сумма начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составляет 700 руб. (21 400 руб. х 7 мес. / 214 дн.).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднего заработка (п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации сумма дневного пособия составляет 560 руб. (700 руб. х 80%) <*>.

И наконец, размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", а именно 16 125 руб. за полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В случае если размер пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в вышеописанном порядке, превышает установленный максимальный размер пособия, пособие выплачивается в указанном максимальном размере.

Максимальный размер дневного пособия в январе 2007 г. составляет 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.), а в феврале 2007 г. - 575,89 руб. (16 125 руб. / 28 дн.), где 31 дн. и 28 дн. - количество календарных дней соответственно в январе и феврале 2007 г.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации за дни нетрудоспособности, приходящиеся на январь, пособие выплачивается исходя из максимального размера дневного пособия, а за дни нетрудоспособности, приходящиеся на февраль, - исходя из дневного пособия, исчисленного из среднедневного заработка работника. В итоге сумма пособия за весь период нетрудоспособности составляет 10 241,60 руб. (520,16 руб. х 10 дн. + 560 руб. х 9 дн.).

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации за счет средств организации выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за 22 и 23 января в сумме 1040,32 руб. (520,16 руб. х 2 дн.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На основании п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

Пособие по временной нетрудоспособности согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    | (26, |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя|  44) |  70  |1040,32|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(10 241,60 — 1040,32)    | 69—1 |  70  |9201,28|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с пособия   |      |      |       |    Налоговая   |
   |(10 241,60 х 13%) <**>   |  70  |  68  |  1 331|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(10 241,60 — 1331) <***> |  70  |  50  |8910,60|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности установлен ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. В данной схеме исходим из предположения, что страховой стаж работника равен его трудовому стажу. <**> При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов согласно п. 1 ст. 218 НК РФ. В данной схеме расчет НДФЛ приведен без учета стандартных налоговых вычетов. <***> Работодатель осуществляет выплату пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованному лицу в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы (ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). В случае если работник представил листок нетрудоспособности по окончании периода нетрудоспособности, пособие выплачивается вместе с заработной платой за февраль (ч. 4 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.01.2007 ————