Работник организации был нетрудоспособен с 7 по 9 января 2007 г. В каком размере должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности данному работнику? Работник принят в организацию 1 сентября 2006 г.; трудовой стаж работника ко времени наступления нетрудоспособности составляет 15 лет. Должностной оклад работника составляет 16 100 руб.

Трудовые отношения

Частью 1 ст. 183 Трудового кодекса РФ работникам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ч. 2 ст. 183 ТК РФ).

Порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим после 01.01.2007, регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ при утрате трудоспособности вследствие заболевания застрахованное лицо обеспечивается пособием по временной нетрудоспособности. Данное пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), за исключением случаев, указанных в ч. 3 и 4 ст. 6 данного Федерального закона, за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации организация выплачивает работнику пособие за 3 дня.

Застрахованному лицу, имеющему трудовой стаж 8 и более лет пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания выплачивается в размере 100% среднего заработка, но не более суммы пособия, рассчитанной исходя из максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (п. 1 ч. 1, ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб.

Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка производится в соответствии с порядком, установленным ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности <*>. Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется средний дневной заработок путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В рассматриваемой ситуации за расчетный период с 01.01.2006 по 31.12.2006 работнику начислена заработная плата в сумме 64 400 руб. (16 100 руб. х 4 мес.). Число календарных дней, за которые учитывается заработная плата, составляет 122 дня.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. Размер дневного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (в данном случае, как отмечено выше, - 100%).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности в январе 2007 г. для данного работника, исчисленный исходя из среднего дневного заработка, составляет 527,87 руб. (64 400 руб. / 122 дн. х 100%).

При этом в январе 2007 г. сумма пособия по временной нетрудоспособности за каждый календарный день не может превышать 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.).

Следовательно, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное исходя из максимального размера, установленного п. 1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ (ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

За первые два дня нетрудоспособности (в данном случае - 7 и 8 января) пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни (9 января) - за счет средств ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет второго порядка 69-1-1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ").

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за 7 и 8 января 2007 г. в данном случае отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 <**>).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |     Листок     |
   |работнику пособия по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |(520,16 х 2)             |  26  |  70  |1040,32|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      |69—1—1|  70  | 520,16|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ ((1040,32 + |      |      |       |    Налоговая   |
   |+ 520,16) х 13%)         |  70  |  68  |    203|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |                |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(1040,32 + 520,16 — 203) |      |      |       |    платежная   |
   |<***>                    |  70  |  50  |1357,48|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). <**> Данный вывод можно сделать на основании разъяснений ФСС РФ, приведенных в Письме от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6). <***> Отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.01.2007 ————