Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, предоставляет работнице отпуск по беременности и родам с 14.02.2007 по 03.07.2007 сроком 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по беременности и родам, выплачиваемого работнице в соответствии с действующим законодательством? Должностной оклад работницы составляет 15 000 руб.; расчетный период отработан ею полностью.

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере (ст. 255 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по беременности и родам

С 01.01.2007 условия, размеры и порядок обеспечения пособием по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе женщин, работающих в организациях, применяющих специальные налоговые режимы (в данном случае организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД) определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ч. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица на основании представленного листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией (ч. 1, 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составляет 493,15 руб. ((15 000 руб. х 12 мес.) / 365 дн.), где 365 дней - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.02.2006 по 31.01.2007).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

При этом размер пособия по беременности и родам не может превышать максимального размера пособия по беременности и родам, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В рассматриваемой ситуации дневная сумма пособия, рассчитанная исходя из максимального пособия, в каждом месяце, приходящемся на отпуск по беременности и родам (в феврале - 575,89 руб. (16 125 руб. / 28 дн.); в марте, мае, июле - 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.); в апреле, июне - 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.)), превышает среднедневной заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка работницы (493,15 руб.).

Следовательно, размер пособия по беременности и родам рассчитывается исходя из фактического заработка работницы и составляет 69 041 руб. (493,15 руб. х 140 дн.).

Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15, ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств ФСС РФ (пп. "а" п. 14 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865; ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ) <*>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия, выплачиваемого работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

С суммы пособия организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765).

Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, не признается плательщиком ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |   собности,    |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам <*> | 69—1 |  70  | 69 041|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  | 69 041|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |  (заместителя) |
   |                         |      |      |       |    отделения   |
   |                         |      |      |       |    (филиала)   |
   |Получены денежные        |      |      |       |     ФСС РФ,    |
   |средства от отделения    |      |      |       |Выписка банка по|
   |(филиала) ФСС РФ <**>    |  51  | 69—1 | 69 041|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данное пособие организация выплачивает за счет средств, выделяемых ФСС РФ в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (п. 2.7 Инструкции). Организация отражает сумму пособия по беременности и родам, подлежащую выплате за счет средств ФСС РФ, с точностью до копеек по строке 6 таблицы 5, а также по строке 2 таблицы 6 разд. II Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111. <**> Полученные от исполнительного органа ФСС РФ денежные средства указываются по строке 2 таблицы 5 разд. II Расчетной ведомости. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.01.2007 ————