Работник организации, являющейся плательщиком ЕНВД, в марте 2007 г. находился 10 календарных дней на больничном в результате несчастного случая, происшедшего при выполнении трудовых обязанностей. Должностной оклад работника составляет 18 000 руб. Расчетный период полностью отработан работником. Каким образом организация начисляет работнику пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и отражает данную операцию в бухгалтерском учете?

Трудовые отношения

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя (ст. 212 Трудового кодекса РФ). Расследования несчастных случаев на производстве осуществляются в порядке, установленном ст. 229.2 ТК РФ.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в порядке, установленном федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183, ч. 1 ст. 184 ТК РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

На отношения, связанные с обеспечением граждан, работающих в организациях, уплачивающих ЕНВД, пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" не распространяется (ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ).

При расчете указанного пособия организация должна руководствоваться положениями ст. ст. 12, 13, 14 и 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", применяемыми в части, не противоречащей Федеральному закону N 125-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 591,78 руб. ((18 000 руб. х 12 мес.) / 365 дн.), где 365 дней - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.03.2006 по 28.02.2007).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка (ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ).

Размер выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием не ограничивается максимальным размером пособия (16 125 руб.) и выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ).

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, рассчитанная за 10 календарных дней на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составит 5917,8 руб. (591,78 руб. x 10 дн.).

Работодатель назначает пособие в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15, ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности, назначенное в связи со страховым случаем, выплачивается организацией за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 15 Федерального закона 125-ФЗ).

Напомним, что организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием относится к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и соответственно не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263.

Страховые взносы

С суммы пособия по временной нетрудоспособности организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   собности,    |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  | 5917,8|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |временной                |      |      |       |    платежная   |
   |нетрудоспособности       |  70  |  50  | 5917,8|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.01.2007 ————