Как рассчитать в 2007 г. и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, причитающееся к выплате сотруднику организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), болевшему с 09.01.2007 по 13.01.2007 включительно? Сотрудник работает в организации 12 лет; ежемесячная заработная плата сотрудника - 20 000 руб.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). В 2007 г. размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным периодом является период январь - декабрь 2006 г.

Следовательно, средний дневной заработок сотрудника в рассматриваемой ситуации составляет 657,53 руб. ((20 000 руб. х 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде (в 2006 г.)).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, согласно ч. 1 которой размер пособия зависит от страхового стажа (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Под страховым стажем понимается суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов в ФСС РФ с заработной платы сотрудника (ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования").

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае сотрудник работает в организации 12 лет, то есть при условии, что в течение этого времени ему начислялась заработная плата и уплачивались соответствующие взносы в ФСС РФ, пособие сотруднику выплачивается в размере 100% среднего заработка.

Кроме того, как и прежде, в 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц составляет 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

Следовательно, средний дневной заработок для расчета пособия, подлежащего выплате в январе 2007 г., не может превышать 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн., где 31 дн. - количество календарных дней в январе), что в данном случае меньше указанной выше суммы среднего дневного заработка, исчисленного из фактического заработка сотрудника.

Учитывая вышеизложенное, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате сотруднику в соответствии с законодательством, составит 2600,80 руб. (520,16 руб. х 5 дн.).

В данном случае организация применяет УСН.

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими специальные налоговые режимы, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (ч. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими УСН, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от единого налога по УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, размер которого в январе 2007 г. составляет 1100 руб. в месяц согласно ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда") <*>;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный ст. 1 Федерального закона N 82-ФЗ.

Учитывая изложенное выше, в данном случае сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, составит 177,42 руб. (1100 руб. / 31 дн. х 5 дн.). Оставшаяся часть пособия, начисленного в соответствии с законодательством, в размере 2423,38 руб. (2600,80 руб. - 177,42 руб.) подлежит выплате за счет средств организации.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисленная в соответствии с законодательством сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу), например 20 "Основное производство" (в сумме, выплачиваемой за счет средств организации).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физических лиц, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Единый налог по УСН

Для целей исчисления единого налога по УСН сумма начисленного пособия по нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств организации в соответствии с законодательством, учитывается в составе расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Страховые взносы

В соответствии с абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |     Листок     |
   |временной                |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    собности,   |
   |оплачиваемая организацией|      |      |       |    Расчетно—   |
   |в соответствии с         |      |      |       |    платежная   |
   |законодательством        |  20  |  70  |2423,38|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплачиваемая за счет     |      |      |       |    платежная   |
   |средств ФСС РФ           | 69—1 |  70  | 177,42|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ ((2423,38 + |      |      |       |    Налоговая   |
   |+ 177,42) х 13%)         |  70  |  68  |    338|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |сотрудником (2423,38 +   |      |      |       |    платежная   |
   |+ 177,42 — 338)          |  70  |  50  | 2262,8|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно п. 1 Разъяснений от 18.04.2003 "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", утвержденных Постановлением Минтруда России N 20, ФСС РФ N 43 от 18.04.2003, в случае если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате за счет средств ФСС РФ, определяется путем деления минимального размера оплаты труда, на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце. На наш взгляд, указанные Разъяснения в данном случае не применяются в связи с тем, что с 01.01.2007 изменен порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности, а именно - пособие выплачивается за календарные дни (а не за рабочие дни, как было ранее), приходящиеся на период нетрудоспособности. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.01.2007 ————