В каком порядке с 01.01.2007 учитываются в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение персональных компьютеров организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (разработку и реализацию иностранным лицам программ для ЭВМ)?

В январе 2007 г. приобретено 10 персональных компьютеров стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.) за единицу. Предполагаемый срок использования компьютеров - 3 года. Как отразить затраты на приобретение компьютеров в бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на приобретение компьютеров (без учета НДС) со сроком полезного использования более 1 года признаются затратами на приобретение объектов основных средств, формируют первоначальную стоимость приобретенных компьютеров, которая погашается посредством начисления амортизации (п. п. 4, 7, 8, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Предположим, что организация в бухгалтерском учете применяет линейный способ начисления амортизации по компьютерам. Тогда ежемесячная сумма амортизационных отчислений по одному компьютеру, включаемая в состав расходов по обычным видам деятельности и формирующая стоимость выполненных организацией работ по разработке программ для ЭВМ, составит 1311,1 руб. (47 200 / 3 года / 12 мес.) (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01; п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Операции по принятию к учету компьютеров и начислению амортизации по ним отражаются в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае организация оказывает услуги по разработке программ для ЭВМ иностранным лицам. Местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, право на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом компьютеров, у организации не возникает и данная сумма НДС включается в стоимость приобретенных компьютеров (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли приобретенные компьютеры являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, их стоимость включается в состав расходов посредством начисления амортизации, которое производится в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

При этом заметим, что с 01.01.2007 согласно п. 15 ст. 259 НК РФ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий <*>, имеют право не применять установленный данной статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

В случае если организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и удовлетворяющая критериям, предусмотренным п. п. 7, 8 ст. 241 НК РФ <*>, установит в своей учетной политике для целей налогообложения вышеуказанный порядок учета расходов на приобретение вычислительной техники, то при признании в налоговом учете этих расходов в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и, соответственно, отложенное налоговое обязательство, которое будет погашаться по мере начисления амортизации по компьютерам в бухгалтерском учете (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены затраты на      |      |      |       |                |
   |приобретение компьютеров |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |(без НДС)                |      |      |       |    документы   |
   |((47 200 — 7200) х 10)   |  08  |  60  |400 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |(7200 х 10)              |  19  |  60  | 72 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС, предъявленная |      |      |       |                |
   |поставщиком, включена в  |      |      |       |                |
   |стоимость приобретенных  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |компьютеров              |  08  |  19  | 72 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенные компьютеры |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |учтены в составе основных|      |      |       |передаче объекта|
   |средств                  |  01  |  08  |472 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(472 000 х 24%)          | 68—2 |  77  |113 280| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Ежемесячно (с месяца, следующего за месяцем ввода компьютеров |
   |   в эксплуатацию и до окончания срока полезного использования  |
   |      компьютеров либо их списания с бухгалтерского учета)      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |по компьютерам           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1311,1 х 10)            |  20  |  02  | 13 111| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена часть           |      |      |       |                |
   |отложенного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(13 111 х 24%)           |  77  | 68—2 |3 146,6| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно п. 15 ст. 259 НК РФ и п. п. 7, 8 ст. 241 НК РФ осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие в том числе разработку и реализацию программ для ЭВМ при выполнении ими следующих условий: - организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (по вопросам государственной аккредитации организациям следует обращаться в Мининформсвязи России (см. Письмо Минфина России от 19.10.2006 N 03-05-02-04/158); - доля доходов от деятельности, указанной в п. 7 ст. 241 НК РФ (по итогам девяти месяцев предшествующего года), составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов; - среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным п. 6 ст. 241 НК РФ налоговым ставкам, составляет не менее 50 человек. Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ. При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. В данной схеме исходим из предположения, что все указанные условия организацией выполнены. Однако заметим, что согласно последнему абзацу п. 8 ст. 241 НК РФ в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из вышеуказанных условий, то он лишается права на применение льгот, установленных для данной категории лиц. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.01.2007 ————