Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете начисление и выплата компенсации работнику за использование в служебных целях легкового автомобиля, если работник использует автомобиль по доверенности, выданной собственником?

По приказу руководителя торговой организации работнику выплачивается компенсация за использование автомобиля (объем двигателя - 1800 куб. см) в размере 3000 руб. в месяц.

Трудовые отношения

Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного транспорта работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта. Размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Условия выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок установлены Минфином России в Письме от 21.07.1992 N 57. В частности, в п. 1 Письма указано, что выплата производится в тех случаях, когда производственная (служебная) деятельность работников связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации (п. 3 Письма). Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке (п. 4 Письма).

Отметим, что в п. 4 Письма указано, что работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке, установленном данным Письмом.

Бухгалтерский у

чет

Компенсация, выплачиваемая работнику торговой организации за использование автомобиля в служебных целях на основании приказа руководителя, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и, являясь коммерческим расходом, формирует себестоимость продаж отчетного периода (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с п. 5 Письма организация ежемесячно начисляет компенсацию работнику, отражая задолженность перед ним по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организа

ций

В целях налогообложения прибыли согласно пп. 11 п. 1 ст. 264, пп. 4 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и признаются на дату выплаты компенсации. В частности, за использование в служебных целях легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см п. 1 Постановления установлена норма в размере 1200 руб. в месяц.

Заметим, что Минфин России и налоговые органы допускают применение данной нормы в случае, если компенсация выплачивается работнику, использующему автомобиль по доверенности собственника (см. Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140; Письмо УФНС России по г.Москве от 20.09.2005 N 20-12/66690). При этом для включения затрат на возмещение работнику расходов по использованию автомобиля в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, необходимо, чтобы они соответствовали общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Применение

ПБУ 18/02

Компенсация, выплаченная работнику сверх установленной нормы, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогам на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выплаченная работнику компенсация за использование автомобиля не облагается НДФЛ в пределах установленной Постановлением нормы (п. 3 ст. 217 НК РФ). Сумма, выплаченная сверх нормы, включается в доход работника, облагаемый по ставке 13% (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма исчисленного НДФЛ удерживается организацией при выплате компенсации работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

Рассматриваемая выплата работнику не облагается ЕСН в пределах установленной нормы - на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а сверх установленной нормы - на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. На сумму компенсации не начисляются также взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

На сумму компенсации, выплаченную сверх установленной нормы, начисляется взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Начисление данного взноса отражается записью по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", и дебету счета 44 "Расходы на продажу". В целях налогообложения прибыли сумма начисленного взноса признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |Начислена компенсация за |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |использование автомобиля |  44  |  73  |  3 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((3000 — 1200) х 24%)    |  99  |  68  |    432| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен взнос на        |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на производстве и|      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |                |
   |((3000 — 1200) х 0,2%)   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<*>                      |  44  | 69—1 |      4| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((3000 — 1200) х 13%)    |  73  |  68  |    234|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена компенсация    |      |      |       |                |
   |работнику                |      |      |       |    Расходный   |
   |(3000 — 234)             |  73  |  50  |  2 766| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" для I класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"; Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 10.01.2006 N 8). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.01.2007 ————