Автомобиль организации, применяющей ЕНВД в связи с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, 10.01.2007 поврежден в результате ДТП. 18.01.2007 организация получила извещение от страховой компании, в которой застрахована гражданская ответственность владельца транспортного средства (виновника ДТП), о выплате возмещения вреда в сумме 30 000 руб. (стоимости произведенного организацией ремонта). 22.01.2007 сумма страхового возмещения поступила на расчетный счет. Как отражаются указанные операции в учете организации?

Гражданско-правовые отношения

Владельцы автотранспортных средств обязаны за свой счет страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств").

В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 931 Гражданского кодекса РФ договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен. В случае, когда ответственность за причинение вреда застрахована в силу того, что ее страхование обязательно, лицо, в пользу которого считается заключенным договор страхования, вправе предъявить непосредственно страховщику требование о возмещении вреда в пределах страховой суммы. То есть в соответствии с законодательством обязанность по возмещению вреда возложена на страховщика, а не на страхователя, являющегося причинителем вреда, что предусмотрено абз. 2 п. 1 ст. 1064 ГК РФ.

Б

ухгалтерский учет

Сумма расходов на ремонт основного средства согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности <*>.

Сумма возмещения вреда признается прочим доходом организации на дату принятия решения о выплате страховой компанией на основании п. п. 7, 10.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прочие доходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ (п. 7 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 НК РФ).

Но в данном случае получение внереализационного дохода в виде выплаты в возмещение причиненного вреда относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, и его нельзя расценивать как доход, полученный от ведения иного вида деятельности, поскольку иных видов деятельности организация не осуществляет. Поэтому полученный доход не облагается налогами в рамках общей системы налогообложения (по данному вопросу см., в частности, Письма Минфина России от 01.12.2006 N 03-11-04/3/520, от 27.11.2006 N 03-11-04/3/506, от 22.09.2006 N 03-11-04/3/419). Расходы на ремонт автомобиля, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД, также относятся к этой деятельности.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |                         |      |  02, |       |   Требование—  |
   |                         |      |  10, |       |    накладная,  |
   |                         |      |  69, |       |    Расчетно—   |
   |Произведен ремонт        |      |  70  |       |    платежная   |
   |поврежденного автомобиля |  26  | и др.| 30 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           18.01.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Выплата в возмещение     |      |      |       |                |
   |причиненного вреда учтена|      |      |       |    Решение о   |
   |в составе прочих доходов |  76  | 91—1 | 30 000|     выплате    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           22.01.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получено возмещение      |      |      |       |                |
   |вреда от страховой       |      |      |       |Выписка банка по|
   |компании                 |  51  |  76  | 30 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> ГК РФ в качестве обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, рассматривает стихийные бедствия, аварии, эпидемии, эпизоотии и т.п. (п. 1 ст. 242 ГК РФ), то есть все то, что приводит к возникновению чрезвычайной ситуации (ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера"). Поэтому обычное ДТП может не квалифицироваться как чрезвычайное обстоятельство. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.01.2007 ————