В конце декабря 2006 г. арбитражным судом принято решение, в соответствии с которым организация-арендатор должна возместить собственнику-арендодателю стоимость сгоревшего склада и упущенную выгоду. Виновное лицо по данному происшествию не установлено. Как отразить в учете данные операции, если сумма, подлежащая возмещению в соответствии с принятым решением, составляет 1 200 000 руб., а сумма иска равна 1 500 000 руб.?

Гражданско-правовые отношения

Решение суда в данном случае принято в декабре 2006 г., но у организации и истца есть право на обжалование решения в течение месяца со дня его принятия (п. 1 ст. 180, п. 1 ст. 181 Арбитражного процессуального кодекса РФ), т.е. до даты вступления решения суда в силу судебное разбирательство нельзя считать завершенным.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 3, 4, 6, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденного Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н, для организации сумма, присужденная судом, является условным обязательством, по которому создается резерв. Сумма резерва в размере суммы, указанной в решении суда, отражается заключительными записями декабря 2006 г. по дебету счета счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. п. 9, 18 ПБУ 8/01, п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В 2007 г. на дату вступления в силу решения арбитражного суда организация по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-6 "Расчеты по возмещению убытков", в корреспонденции с дебетом счета 96 отражает обязательство по возмещению убытков (п. 11 ПБУ 8/01).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности создания резерва предстоящих расходов по возмещению убытков, следовательно, в 2006 г. у организации не образуется соответствующий расход в налоговом учете.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по возмещению причиненного ущерба относятся к внереализационным расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация возмещает не только сумму фактического ущерба, но и упущенную выгоду, совокупность которых образует сумму убытков собственника здания склада (п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ). По нашему мнению, исходя из формулировки пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату вступления в силу решения суда (в 2007 г.) организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли сумму возмещаемого убытка, т.е. как реальный ущерб, так и сумму упущенной выгоды. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 25.04.2002 N 04-02-06/2/36.

Применение ПБУ 18/02

Таким образом, на дату признания расхода в виде суммы резерва в бухгалтерском учете образуется постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На дату признания в налоговом учете расхода у организации в бухгалтерском учете в 2007 г. образуется еще одна постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Постоянный налоговый актив отражается по кредиту счета 99 (на отдельном субсчете) и дебету счета 68.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи декабря 2006 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено создание резерва|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |на возмещение убытков    | 91—2 |  96  |1200000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1 200 000 х 24%)        |  99  |  68  |288 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи на дату вступления в силу решения суда  |
   |                          в 2007 г. <*>                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Копия решения |
   |Отражена задолженность по|      |      |       |  арбитражного  |
   |возмещению убытков       |  96  | 76—6 |1200000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен постоянный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1 200 000 х 24%)        |  68  |  99  |288 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи на дату погашения обязательства по    |
   |                       возмещению убытков                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства арендодателю    | 76—6 |  51  |1200000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме исходим из предположения, что сумма обязательства организации по вступившему в силу решению суда составляет 1 200 000 руб. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.01.2007 ————