Организация, применяющая ЕСХН, заключила с аудиторской компанией договор, предметом которого являются консультационные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения. Консультационные услуги оказаны единовременно. Стоимость услуг - 4720 руб., в том числе НДС 720 руб.

Просим разъяснить порядок бухгалтерского и налогового учета указанной операции.

Бухгалтерский учет

В силу п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты по договору на оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета и налогообложения являются для организации расходом по обычным видам деятельности.

Указанные затраты отражаются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, счета 26 "Общехозяйственные расходы") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Оплата по договору на оказание консультационных услуг в области бухгалтерского учета и налогообложения отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку организации, уплачивающие ЕСХН, не являются плательщиками НДС и, соответственно, не имеют права на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных контрагентами, расходы на консультационные услуги в области бухгалтерского учета и налогообложения признаются в составе расходов в бухгалтерском учете в полной сумме, включая сумму НДС, предъявленную аудиторской компанией (п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В соответствии со ст. 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

На основании пп. 15 п. 2 и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы по оплате бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по договору на   |      |      |       |                |
   |оказание консультационных|      |      |       |                |
   |услуг в области          |      |      |       |                |
   |бухгалтерского учета и   |      |      |       |                |
   |налогообложения (в том   |      |      |       |     Договор,   |
   |числе НДС) включены в    |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |состав общехозяйственных |      |      |       | сдачи оказанных|
   |расходов                 |  26  |  60  |  4 720|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата по    |      |      |       |                |
   |договору на оказание     |      |      |       |                |
   |консультационных услуг в |      |      |       |                |
   |области бухгалтерского   |      |      |       |Выписка банка по|
   |учета и налогообложения  |  60  |  51  |  4 720|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Минфин России 23.01.2007 ————