Организация имеет на балансе автотранспортные средства, которые используются в производственной деятельности. При определении затрат на топливо и горюче-смазочные материалы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, организация руководствуется Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р 3112194-0366-03), утвержденными Минтрансом России 29.04.2003.

В то же время для ряда эксплуатируемых автотранспортных средств иностранного производства в данном документе нормы не предусмотрены, в связи с чем организация заключила договор с Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта (НИИАТ) договор на разработку соответствующих норм.

Расходы по указанному договору составили 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб.

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета указанной операции?

Бухгалтерский учет

В силу п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации по договору с Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта (НИИАТ) на разработку норм расхода топлива и горюче-смазочных материалов для автотранспортных средств иностранного производства являются для организации расходом по обычным видам деятельности и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Расходы на разработку норм расхода топлива и горюче-смазочных материалов для автотранспортных средств иностранного производства могут отражаться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Оплата по договору на разработку норм расхода топлива и горюче-смазочных материалов для автотранспортных средств иностранного производства отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Принятие к вычету суммы НДС, предъявленного Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта, производится после подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг при наличии счета-фактуры и отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ; Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Несмотря на отсутствие в НК РФ прямого указания на то, что расходы на топливо и горюче-смазочные материалы принимаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в пределах норм, Минфин России предлагает при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля учитывать Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р 3112194-0366-03), утвержденные Минтрансом России 29.04.2003. Такая позиция высказана, например, в Письме Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/223.

Кроме этого, в упомянутом Письме указано, что в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива налогоплательщику следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Представляется, что обращение организации в Государственный научно-исследовательский институт автомобильного транспорта направлено на определение экономически обоснованного уровня расхода топлива и смазочных материалов, т.е. направлено на выполнение налогоплательщиком требований ст. 252 НК РФ.

Таким образом, затраты по договору, заключенному с Государственным научно- исследовательским институтом автомобильного транспорта, на разработку норм расхода топлива и смазочных материалов могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации у организации не возникает различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на разработку    |      |      |       |                |
   |норм расхода топлива и   |      |      |       |                |
   |горюче—смазочных         |      |      |       |                |
   |материалов для           |      |      |       |                |
   |автотранспортных средств |      |      |       |                |
   |иностранного производства|      |      |       |     Договор,   |
   |включены в состав        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |общехозяйственных        |      |      |       | сдачи оказанных|
   |расходов                 |  26  |  60  | 40 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по договору  |      |      |       |                |
   |на разработку норм       |      |      |       |                |
   |расхода топлива и        |      |      |       |                |
   |горюче—смазочных         |      |      |       |                |
   |материалов для           |      |      |       |                |
   |автотранспортных средств |      |      |       |                |
   |иностранного производства|  19  |  60  |  7 200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по договору на |      |      |       |                |
   |разработку норм расхода  |      |      |       |                |
   |топлива и                |      |      |       |                |
   |горюче—смазочных         |      |      |       |                |
   |материалов для           |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |автотранспортных средств |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |иностранного производства|      |      |       | сдачи оказанных|
   |принята к вычету         |  68  |  19  |  7 200|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата по    |      |      |       |                |
   |договору на разработку   |      |      |       |                |
   |норм расхода топлива и   |      |      |       |                |
   |горюче—смазочных         |      |      |       |                |
   |материалов для           |      |      |       |      Счет,     |
   |автотранспортных средств |      |      |       |Выписка банка по|
   |иностранного производства|  60  |  51  | 47 200|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Минфин России 22.01.2007 ————