Как отразить в учете и декларации по налогу на прибыль реализацию книжного стеллажа, стоимость которого списана на затраты производства при вводе его в эксплуатацию? Какие первичные документы должна оформить организация при реализации стеллажа? Стеллаж приобретен в апреле 2006 г. и в том же месяце передан в эксплуатацию. Стеллаж предназначался для демонстрации (выкладки) товаров в течение 6 лет. Фактическая себестоимость стеллажа составила 3500 руб., в связи с чем организация в соответствии со своей учетной политикой учла его в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Книжный стеллаж реализован в январе 2007 г. по цене 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.), оплата получена на расчетный счет в том же месяце.

Бухгалтерский учет

При реализации активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг организация признает в бухгалтерском учете прочий доход в размере причитающихся к получению денежных средств (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для учета прочих доходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В данном случае организация реализует актив, учтенный в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и учетной политикой организации в составе МПЗ <*>. В целях обеспечения сохранности данных активов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Минфин России в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 разъяснил, что по таким объектам организации должны вести соответствующие первичные документы (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладная по форме N М-11, карточка учета материалов по форме N М-17 и др.) <**>.

В соответствии с п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, и Инструкцией по применению Плана счетов при вводе стеллажа в эксплуатацию организация списала его стоимость в данном случае в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Следовательно, в бухгалтерском учете организация не признает расход в виде фактической себестоимости стеллажа.

При реализации стеллажа организация оформляет накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) (п. 120 Методических указаний) <**>. Отметим, что в данной форме организация указывает договорную (продажную) стоимость стеллажа (отражение в накладной балансовой стоимости передаваемых контрагенту материалов не предусмотрено).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ организация предъявляет покупателю к уплате НДС. В бухгалтерском учете при этом производится запись по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации стеллажа (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). В общем случае при реализации МПЗ организация вправе уменьшить доход от реализации на цену их приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Но в рассматриваемой ситуации организация при вводе стеллажа в эксплуатацию учла его стоимость в составе материальных расходов в полной сумме (3500 руб.) (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ данный расход не подлежит повторному включению в состав расходов.

Таким образом, в 2006 г. " в декларации по налогу на прибыль <***> за отчетные периоды полугодие и 9 месяцев и налоговый период (календарный год) расход в виде стоимости стеллажа (в составе материальных расходов) формирует показатели по строкам 040 и 110 Приложения N 2 к листу 02 и соответственно по строке 030 листа 02.

В 2007 г. в декларации по налогу на прибыль за I квартал (и в последующие отчетные (налоговый) периоды) отражается только доход от реализации стеллажа (в сумме выручки за минусом НДС) по строке 014 Приложения N 1 к листу 02. Данная сумма формирует показатели по строкам 010 и 040 Приложения N 1 к листу 02 и по строке 010 листа 02.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |  купли—продажи,|
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Отражен прочий доход от  |      |      |       |    на отпуск   |
   |реализации книжного      |      |      |       |   материалов   |
   |стеллажа                 |  62  | 91—1 |  3 540|   на сторону   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             | 91—2 |  68  |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |                |
   |денежных средств от      |      |      |       |Выписка банка по|
   |покупателя               |  51  |  62  |  3 540|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Активы, в отношении которых полностью выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, принимаются к учету в составе объектов основных средств. При этом в случае, если первоначальная стоимость таких активов менее 20 000 руб. или иного установленного учетной политикой организации лимита, то в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 они могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. <**> Данные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. <***> Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.01.2007 ————