Как отразить в 2007 г. в учете и в декларации по налогу на прибыль реализацию компьютерного стола, первоначальная стоимость которого составила 7000 руб. и была списана на затраты производства в момент ввода стола в эксплуатацию в 2004 г., и какие документы должна оформить организация по данной операции? Компьютерный стол реализован в январе 2007 г. по цене 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.), оплата получена на расчетный счет в том же месяце.

Бухгалтерский учет

При реализации активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг организация признает в бухгалтерском учете прочий доход в размере причитающихся к получению денежных средств (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для учета прочих доходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В данном случае организация реализует актив, который был учтен в составе объектов основных средств. Напомним, что в соответствии с п. п. 5, 7, 8, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в редакции, действовавшей в 2004 г., активы стоимостью менее 10 000 руб., в отношении которых выполнялись условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, учитывались в составе объектов основных средств, при этом их первоначальная стоимость могла быть единовременно списана на затраты производства (расходы на продажу). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Данный контроль обеспечивается путем отражения всех операций по движению объектов основных средств (принятие к учету, внутренние перемещения и выбытие и др.) первичными документами (унифицированные формы по учету объектов основных средств, в частности: Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) <*>.

Поскольку, как отмечено выше, стоимость компьютерного стола на момент ввода в эксплуатацию полностью списана на затраты производства, то у организации не возникает расход в виде остаточной стоимости основного средства при его продаже.

В то же время факт выбытия компьютерного стола должен найти отражение в форме N ОС-1 (в заключительной части страницы 3) и в разд. 4 формы N ОС-6.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация имущества облагается НДС. В бухгалтерском учете при этом производится запись по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации компьютерного стола (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). В общем случае при реализации неамортизируемого имущества организация вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данного имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Но в рассматриваемой ситуации организация при вводе компьютерного стола в эксплуатацию в 2004 г. учла его первоначальную стоимость в составе материальных расходов в полной сумме (7000 руб.) (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ данный расход не подлежит повторному включению в состав расходов.

Таким образом, " в декларации по налогу на прибыль <**> за первый отчетный период 2007 г. (январь или I квартал) отражается только доход от реализации компьютерного стола (в сумме выручки за минусом НДС) (по строке 014 Приложения N 1 к листу 02). Данная сумма формирует показатели по строкам 010 и 040 Приложения N 1 к листу 02 и строке 010 листа 02. Поскольку налоговая база по налогу на прибыль в течение налогового периода формируется нарастающим итогом, то показатели деклараций, представляемые за последующие отчетные и налоговый периоды 2007 г., включают в себя данные из декларации по налогу на прибыль за первый отчетный период.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |  купли—продажи,|
   |Отражен прочий доход от  |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |реализации компьютерного |      |      |       |передаче объекта|
   |стола                    |  62  | 91—1 |  2 360|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             | 91—2 |  68  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |                |
   |денежных средств от      |      |      |       |Выписка банка по|
   |покупателя               |  51  |  62  |  2 360|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. <**> Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.01.2007 ————