Каким образом будут отражаться в 2007 г. в учете организации-производителя операции по передаче нефтепродуктов в счет вклада в уставный капитал вновь созданного ООО (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)?

Просим рассмотреть ситуацию на следующем примере: организация - производитель нефтепродуктов в счет вклада в уставный капитал вновь создаваемого ООО передает дизельное топливо (5 т) фактической себестоимостью 26 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на его изготовление для целей налогового учета). Передаваемая подакцизная продукция оценена участниками ООО в сумме 32 000 руб. (с учетом акциза и восстановленного НДС), что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО и не превышает стоимость переданной продукции, определенную независимым оценщиком. Восстановленная сумма НДС по сырью (работам, услугам), использованному при производстве переданной продукции, составила 2808 руб.

Гражданско-правовые отношения

Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО определен ст. ст. 15, 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" <*>.

Акцизы

Обращаем внимание, что с 01.01.2007 с учетом изменений, внесенных пп. "в" п. 5 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ, операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций признаются объектом налогообложения акцизом (пп. 10 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации при передаче дизельного топлива организация начисляет акциз в размере 5400 руб. (5 т х 1080 руб/т) (пп. 8 п. 1 ст. 181, пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Что касается НДС, то передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), и, следовательно, у организации не возникает объекта налогообложения по НДС при передаче дизельного топлива в счет вклада в уставный капитал ООО (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом организация должна восстановить сумму НДС в части, приходящейся на сырье (работы, услуги), использованное при производстве продукции, передаваемой в счет вклада в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Данная сумма НДС списывается со счета 19 на счет учета расчетов с ООО.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете приобретенная доля в уставном капитале вновь созданного ООО отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по согласованной оценке имущества, переданного в ее оплату, установленной участниками ООО (п. п. 2, 3, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче готовой продукции в счет вклада в уставный капитал ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 76.

В бухгалтерском учете разница между суммой фактической себестоимости переданной продукции, начисленного акциза и восстановленного НДС и согласованной участниками стоимости дизельного топлива, переданного в оплату доли организации в уставном капитале ООО, признается прочим расходом, который отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли не признается убытком организации-участника разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли. При этом стоимость приобретаемой доли признается равной стоимости переданной продукции (определяемой как сумма прямых расходов на ее производство по данным налогового учета) с учетом дополнительных расходов (которыми в данном случае является сумма начисленного акциза) (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

На сумму признанного в бухгалтерском учете расхода, не учитываемого при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам";

68-3 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |                         |      |      |       |    документы,  |
   |                         |      |      |       | Свидетельство о|
   |Отражено приобретение    |      |      |       | государственной|
   |доли в ООО               | 58—1 |  76  | 32 000| регистрации ООО|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена сумма НДС  |      |      |       |                |
   |по сырью (работам,       |      |      |       |                |
   |услугам), использованным |      |      |       |                |
   |при производстве         |      |      |       |                |
   |продукции, передаваемой в|      |      |       |                |
   |счет вклада в уставный   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |капитал ООО              |  19  | 68—1 |  2 808| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |                |
   |продукции, передаваемой в|      |      |       |    Накладная   |
   |счет вклада в уставный   |      |      |       |    на отпуск   |
   |капитал ООО              |  76  |  43  | 26 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен акциз при       |      |      |       |                |
   |передаче продукции       |      |      |       |                |
   |(дизельного топлива) <**>|  76  | 68—2 |  5 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Восстановленная сумма НДС|      |      |       |    на отпуск   |
   |передана ООО             |  76  |  19  |  2 808|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан прочий расход    |      |      |       |                |
   |(32 000 — (26 000 +      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 5400+ 2808))           | 91—2 |  76  |  2 208| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2208 х 24%)             |  99  | 68—3 |    530| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ). Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ). <**> Уплата акциза производится по месту производства дизельного топлива равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. п. 3, 4 ст. 204 НК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.01.2007 ————