В октябре 2006 г. ОАО реорганизуется путем преобразования в ООО. На момент реорганизации в учете ОАО числятся легковой автомобиль и автопогрузчик. По данным бухгалтерского и налогового учета остаточная стоимость легкового автомобиля составляет 240 000 руб., ежемесячная сумма амортизации - 5000 руб., оставшийся срок полезного использования - 4 года. Остаточная стоимость автопогрузчика по данным бухгалтерского и налогового учета равна нулю (полностью самортизирован). ООО планирует использовать автопогрузчик в своей деятельности 3 года, а легковой автомобиль - 4 года. Как отразить в учете ООО имущество, перешедшее к нему в результате реорганизации, если учредителями принято решение отражать полученное имущество по остаточной стоимости?

Гражданско-правовые отношения

Реорганизация юридического лица в форме преобразования может осуществляться по решению его учредителей (п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ). При преобразовании ОАО прекращает свое существование, при этом возникает новое юридическое лицо, к которому переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Условия и порядок реорганизации ОАО в ООО определяются решением учредителей о преобразовании (п. 40 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

Бухгалтерский учет

Вступительная бухгалтерская отчетность ООО составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности ОАО (п. 43 Методических указаний).

Оценка принимаемого при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, - по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.) (п. 7 Методических указаний).

В данном случае учредителями принято решение отражать полученное имущество по остаточной стоимости.

Таким образом, легковой автомобиль принимается к учету по остаточной стоимости - 240 000 руб.

Остаточная стоимость автопогрузчика, полностью самортизированного на момент реорганизации, равна нулю. Следовательно, учитывая требования п. 43 Методических указаний, стоимость автопогрузчика не будет отражена во вступительной отчетности ООО. Вместе с тем автопогрузчик будет указан по остаточной стоимости 0 руб. в передаточном акте, который составляется ОАО при передаче имущества ООО (п. 5 ст. 58 ГК РФ), а также по нему ООО оформляет Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1) и Инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 <*>. Соответственно, амортизацию по автопогрузчику ООО не начисляет.

Что касается легкового автомобиля, то, учитывая требования п. 45 Методических указаний, ежемесячная сумма амортизации по легковому автомобилю при применении линейного метода у ООО составит 5000 руб. (240 000 руб. / 4 года / 12 мес.).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль имущество, перешедшее к ООО от ОАО в результате реорганизации, не учитывается в составе доходов (п. 3 ст. 251 Налогового кодекса РФ). При этом полученные объекты ОС принимаются к учету по остаточной стоимости по данным и документам налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, легковой автомобиль учитывается в налоговом учете, как и в бухгалтерском, по стоимости, равной 240 000 руб., а стоимость автопогрузчика в налоговом учете равна нулю.

Согласно п. 14 ст. 259 НК РФ организация, получающая в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. С учетом данной нормы организация может установить срок полезного использования автомобиля равным 4 года.

Соответственно, сумма амортизации, начисляемая ежемесячно в налоговом учете по автомобилю, составляет 5000 руб. (240 000 руб. / 4 года / 12 мес.).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |автомобиля,  полученного |      |      |       |                |
   |при реорганизации ОАО в  |      |      |       |                |
   |ООО <**>                 |  01  |      |240 000|Передаточный акт|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно в течение 48 месяцев                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |легковому автомобилю     | (44) |  02  |  5 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При заполнении формы N ОС-1 по автопогрузчику организация, руководствуясь требованиями п. п. 43, 45 Методических указаний, а также Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, в разд. 1 переносит данные, указанные ОАО (передающей стороной), а в разд. 2 проставляет прочерки. Аналогичным образом заполняется форма N ОС-6. <**> Поскольку в передаточном акте ОАО указывает и автомобиль, и автопогрузчик, то в аналитическом учете, организованном ООО, по счету 01 будут числиться оба объекта ОС, при этом автопогрузчик будет учитываться по нулевой стоимости. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.01.2007 ————