Организация 28.12.2006 (в периоде применения упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") приобрела у первоначального кредитора денежное требование за 50 000 руб. (сумма обязательства составляет 60 000 руб.). С 01.01.2007 организация является плательщиком налога на прибыль и признает доходы и расходы методом начисления. Оплата первоначальному кредитору осуществлена в январе 2007 г. Как отразить в учете расходы на приобретение имущественного права?

Гражданско-правовые отношения

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права (требования), в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, относится к финансовым вложениям организации. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна 50 000 руб. (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02) и отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с первоначальным кредитором, например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налоговый учет

В рассматриваемой ситуации организация приобретает право (требование) в периоде применения УСН, а производит оплату - в периоде, когда она является плательщиком налога на прибыль.

При переходе с УСН на общую систему налогообложения организации на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений признают в составе расходов погашение задолженности (оплату) за полученные в период применения УСН имущественные права (п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 30.11.2006 N 03-11-04/2/252, данный расход признается в первом отчетном (налоговом) периоде применения общей системы налогообложения.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации (исходя из экономической сущности операции и учитывая общие нормы гл. 25 и 26.2 НК РФ) расходы, связанные с приобретением имущественных прав, признаются в периоде получения доходов от реализации имущественных прав или от погашения соответствующего долгового обязательства на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ <*>.

 Напоминаем, что в бухгалтерском учете стоимость приобретенного имущественного права не признается расходом до момента выбытия ( п. п. 25 ,  27  ПБУ 19/02,  п. п. 11 ,  16  Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Следовательно, у организации не образуется различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерская запись 2006 г.                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор цессии,|
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Принято к учету денежное |      |      |       |    передачи    |
   |требование               |  58  |  76  | 50 000|  документации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи 2007 г.                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |первоначальному кредитору|  76  |  51  | 50 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В то же время из буквального прочтения п. 2 ст. 346.25 НК РФ следует, что на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений организации могут признать в составе расходов погашение любой задолженности (оплату) за полученные в период применения УСН товары (работы, услуги), имущественные права. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.01.2007 ————