Как отражается в 2007 г. в учете организации - производителя парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта более 9%, выпускаемой в металлической аэрозольной упаковке, передача указанной продукции работнику в связи с его юбилеем в качестве подарка (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)? Продажная цена переданной готовой продукции составляет 400 руб. (без учета акциза и НДС), фактическая себестоимость - 250 руб. (что соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли).

Бухгалтерский у

чет

В бухгалтерском учете стоимость готовой продукции, переданной работнику в качестве подарка, признается прочим расходом и списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Акцизы

Обращаем внимание, что с 01.01.2007 с учетом изменений, внесенных п. 4 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ, парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке с объемной долей этилового спирта более 9% признается подакцизным товаром (пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, на дату передачи парфюмерно-косметической продукции работнику в качестве подарка у организации возникает объект обложения акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 195 НК РФ).

В отношении спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке установлена ставка акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этом подакцизном товаре (п. 1 ст. 193 НК РФ). Следовательно, сумма акциза, определенная в порядке, установленном п. 1 ст. 194 НК РФ, равна нулю.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При передаче работнику подарка у организации возникает также объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ - как стоимость переданной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Таким образом, при безвозмездной передаче продукции организация начисляет НДС в сумме 72 руб. ((400 руб. + 0 руб.) x 18%).

В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС в данном случае признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости продукции, переданной в качестве подарка, и начисленная сумма НДС не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

На основании вышеизложенного, организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход, полученный работником в натуральной форме (в виде подарка), в данном случае не подлежит налогообложению НДФЛ (при условии, что работник в календарном году не получал иных подарков, стоимость которых с учетом данного подарка превышает 4000 руб.) (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Обозначения субсчетов,

используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Списана стоимость        |      |      |       |  руководителя, |
   |продукции, переданной    |      |      |       |    Накладная   |
   |работнику в качестве     |      |      |       |    на отпуск   |
   |подарка                  | 91—2 |  43  |    250|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС при         |      |      |       |                |
   |безвозмездной передаче   |      |      |       |                |
   |продукции                | 91—2 | 68—1 |     72|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((250 + 72) x 24%)       |  99  | 68—2 |     77| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.01.2007 ————