Вопрос: Просим разъяснить порядок отнесения на себестоимость строительных работ платежей по добровольному страхованию имущества и строительных рисков:

1. Какой показатель должен использоваться строительной организацией для исчисления норматива отнесения на себестоимость платежей по добровольному страхованию:

- полная выручка от реализации строительных работ, сданных заказчику (с учетом стоимости субподрядных работ);

- выручка от реализации строительных работ, выполненных собственными силами (без учета стоимости субподрядных работ)?

2. В какой момент должны относиться на себестоимость для целей налогообложения страховые взносы:

- по сроку возникновения обязательств перед страховой компанией согласно договору (независимо от факта их перечисления);

- по факту перечисления взносов страховой компании?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 мая 2001 г. N 04-02-05/1/103

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пп."р" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.

При этом суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не может превышать 2 процентов объема реализуемой продукции (работ, услуг).

В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России от 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7, прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов определяется как разница между выручкой от реализации объектов строительных и других работ (услуг), предусмотренных договором на строительство, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу заказчику.

Следовательно, для исчисления норматива отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) платежей по добровольному страхованию строительными организациями используется показатель выручки от реализации строительных работ, выполненных собственными силами (без учета стоимости субподрядных работ).

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для целей налогообложения страховые взносы по договорам добровольного страхования имущества и строительных рисков включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, предусмотренном пп."р" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, с даты начала действия договора страхования в размере уплаченных взносов за отчетный период.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

16.05.2001

————