Организацией в июне 2006 г. по договору поставки приобретено и введено в эксплуатацию оборудование (основное средство) стоимостью 1 770 000 руб. (в том числе НДС 270 000 руб.). В июле 2006 г. в процессе его эксплуатации выявлен скрытый дефект. Для устранения дефекта организация воспользовалась услугами ремонтного предприятия. Договорная стоимость ремонта основного средства составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Организация предъявила претензию поставщику оборудования на возмещение расходов, понесенных ею на ремонт, в сумме 400 000 руб., которую тот отказался признать. Суд удовлетворил иск организации о взыскании с поставщика возмещения расходов на устранение недостатков оборудования в сумме 400 000 руб. Решение суда вынесено и вступило в силу в декабре 2006 г. Как отразить данные операции в учете организации?

В бухгалтерском учете оборудование включается в состав основных средств организации по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме, уплаченной поставщику (за вычетом НДС) (п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Вложения организации в объекты, которые впоследствии принимаются к учету в состав основных средств, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная в установленном порядке первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная продавцом, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и подлежит вычету в общеустановленном порядке после принятия к учету объекта основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемом случае организация производит ремонт основного средства, введенного в эксплуатацию, то есть расходы на ремонт не могут увеличивать первоначальную стоимость этого основного средства (п. 14 ПБУ 6/01) и признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве расходов по поддержанию основных средств в исправном состоянии (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы на текущий ремонт основного средства, используемого для производственных нужд, признаются в бухгалтерском учете на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором (п. п. 6, 16, 18 ПБУ 10/99, п. 27 ПБУ 6/01).

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма НДС, предъявленная ремонтным предприятием, отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при выполнении условий, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организация произвела расходы на ремонт по причине скрытого дефекта основного средства, который был выявлен в процессе эксплуатации.

В соответствии с п. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. В рассматриваемой ситуации организация фактически понесла расходы в сумме 400 000 руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.), так как сумма НДС, предъявленная ремонтным предприятием, возмещена из бюджета.

Присужденная судом сумма возмещения расходов на ремонт основного средства отражается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов в том отчетном периоде, когда вступило в силу решение суда, то есть в декабре 2006 г. (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Указанная сумма отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

В целях исчисления прибыли подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов на дату вступления решения суда в законную силу (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в июне 2006 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены вложения        |      |      |       |                |
   |организации в объект     |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |внеоборотных активов     |      |      |       |    документы   |
   |(1 770 000 — 270 000)    |  08  |  60  |1500000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен предъявленный    |      |      |       |                |
   |поставщиком НДС          |  19  |  60  |270 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |поставщиком              |  68  |  19  |270 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Актив принят к учету в   |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |качестве объекта основных|      |      |       |передаче объекта|
   |средств                  |  01  |  08  |1500000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |1770000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в июле 2006 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены в учете затраты |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |по ремонту основного     |      |      |       |      сдачи     |
   |средства                 |      |      |       |   выполненных  |
   |(472 000 — 72 000)       |  20  |  60  |400 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный ремонтным  |      |      |       |                |
   |предприятием             |  19  |  60  | 72 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |ремонтным предприятием   |  68  |  19  | 72 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |ремонтному предприятию   |  60  |  51  |472 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерские записи в декабре 2006 г. <*>           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма, присужденная к    |      |      |       |                |
   |выплате организации      |      |      |       |     Решение    |
   |поставщиком, признана    |      |      |       |  арбитражного  |
   |в составе прочих доходов | 76—2 | 91—1 |400 000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена от поставщика   |      |      |       |Выписка банка по|
   |сумма возмещения ущерба  |  51  | 76—2 |400 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Учет судебных издержек в данной схеме не рассматривается. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.12.2006 ————