Как отразить в учете организации-комиссионера в 2007 г. взаиморасчеты с комитентом по договору комиссии в случае, если вознаграждение комиссионера составляет 10% от стоимости реализованного товара и удерживается комиссионером из сумм оплаты за товар комитента, полученных от покупателей? Согласно договору комиссии организация-комиссионер реализует товар комитента по цене, указанной комитентом в договоре комиссии (59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Стоимость товаров, полученных от комитента для продажи и являющихся собственностью комитента, организация-комиссионер отражает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" (п. 1 ст. 996 ГК РФ; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость товаров, переданных покупателю, отражается в учете организации-комиссионера по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета учета расчетов с комитентом, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно стоимость проданных товаров списывается с забалансового учета.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Исполнив поручение комитента, комиссионер в бухгалтерском учете признает выручку от оказания посреднических услуг, что отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии организации определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ). То есть комиссионер вправе заявить об уменьшении своего обязательства по перечислению комитенту стоимости реализованных товаров зачетом требования об оплате посреднических услуг (ст. 410 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации сумма вознаграждения комиссионера составляет 5900 руб. (59 000 руб. х 10%), в том числе НДС 900 руб. (5900 руб. / 118 х 18).

При этом с 01.01.2007 согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 17 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"). Следовательно, в рассматриваемой ситуации комитент должен оплатить сумму НДС по исполненному комиссионному поручению отдельным платежным поручением. В таком случае при перечислении комитенту стоимости реализованных товаров организация удерживает стоимость комиссионного вознаграждения без учета НДС.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражено получение       |      |      |       |передачи товаров|
   |товаров от комитента     | 004  |      | 59 000|   на комиссию  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |покупателю товаров       |      |      |       |    Товарная    |
   |комитента                |  62  |  76  | 59 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны с забалансового  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учета товары комитента   |      | 004  | 59 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена от покупателя   |      |      |       |                |
   |оплата за товары         |      |      |       |Выписка банка по|
   |комитента                |  51  |  62  | 59 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |                |
   |оказания посреднических  |      |      |       |      Отчет     |
   |услуг (59 000 х 10%) <*> |  76  | 90—1 |  5 900|  комиссионера  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(5900 / 118 х 18)        | 90—3 |  68  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена комитенту    |      |      |       |                |
   |стоимость реализованных  |      |      |       |                |
   |товаров за вычетом       |      |      |       |                |
   |комиссионного            |      |      |       |                |
   |вознаграждения (без НДС) |      |      |       |Выписка банка по|
   |(59 000 — (5900 — 900))  |  76  |  51  | 54 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена от комитента    |      |      |       |                |
   |сумма НДС по             |      |      |       |                |
   |комиссионному            |      |      |       |Выписка банка по|
   |вознаграждению           |  51  |  76  |    900|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В налоговом учете выручка от оказания услуг (без НДС) признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.12.2006 ————