Организация осуществляет строительство завода подрядным способом. В период строительства организация иной деятельности не ведет. Как отражаются в учете затраты на оплату труда работников административно-управленческого персонала (директора, главного бухгалтера и т.п.) на примере одного месяца; общая заработная плата за месяц составила 100 000 руб.?

В рассматриваемом случае организация осуществляет строительство завода подрядным способом и в период строительства иной деятельности не ведет. В этом случае в бухгалтерском учете затраты в виде заработной платы административно-управленческого персонала учитываются в качестве капитальных вложений (п. 7.5.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123).

Начисленная заработная плата работников аппарата управления отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ), а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с заработной платы работников аппарата управления, в данном случае отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отдельных субсчетах.

Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).

Данная операция отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии").

Кроме того, с заработной платы организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Начисленные страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 69 на отдельном субсчете.

Для целей налогообложения прибыли в период осуществления строительства подрядным способом расходы в виде заработной платы работников аппарата управления, а также начисленные с нее ЕСН и страховые взносы, как и в бухгалтерском учете, формируют первоначальную стоимость строящегося завода (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работникам аппарата|      |      |       |    платежная   |
   |управления               |  08  |  70  |100 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 0,9%) <*>     |  08  |69—1—2|    900| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 26%) <**>     |  08  |69—3—2| 26 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |обязательное пенсионное  |      |      |       |                |
   |страхование              |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 14%)          |69—2—1|69—2—3| 14 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с заработной|      |      |       |                |
   |платы работников аппарата|      |      |       |                |
   |управления               |      |      |       |    Налоговая   |
   |(100 000 х 13%) <***>    |  70  |  68  | 13 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |                |
   |плата работникам аппарата|      |      |       |                |
   |управления (за вычетом   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |удержанного НДФЛ)        |      |      |       |    платежная   |
   |(100 000 — 13 000)       |  70  |  50  | 87 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме начисление страховых взносов производится в размере 0,9% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). <**> Расчет ЕСН произведен по налоговой ставке 26%, установленной п. 1 ст. 241 НК РФ, исходя из того, что налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала отчетного периода не превысила 280 000 руб. <***> НДФЛ исчислен без учета других выплат, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ, и стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.12.2006 ————