Организация является кредитором по долговому обязательству. Обязательство обеспечено залогом (закладом) оборудования, переданного организации-залогодержателю. Договором о залоге предусмотрена обязанность страхования заложенного имущества залогодержателем за счет залогодателя. В связи с этим организация 20.10.2006 заключила договор страхования заложенного имущества и уплатила годовой страховой взнос в сумме 300 000 руб. Возмещение расходов на страхование от залогодателя получено организацией 01.11.2006. Как отражаются указанные операции в учете организации-залогодержателя?

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Залогодержатель имеет право получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает (п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса РФ). Закладом признается договор о залоге, по условиям которого заложенное имущество (вещь) передается залогодержателю во владение (п. 1 ст. 49 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-1 "О залоге").

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 50 Закона РФ N 2872-1 залогодержатель обязан, если иное не предусмотрено договором, страховать за счет и в интересах залогодателя предмет заклада на полную его стоимость от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость заложенного имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования.

Согласно п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929, п. 1 ст. 930 ГК РФ данный вид страхования является разновидностью имущественного страхования (страхования имущества).

В бухгалтерском учете выплаченная сумма страхового взноса не признается расходом организации, поскольку страхование осуществляется залогодержателем за счет и в интересах залогодателя (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Соответственно, полученная от залогодателя сумма возмещения расходов на страхование заложенного имущества также не признается доходом организации-залогодержателя согласно п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма единовременно выплаченного годового страхового взноса, отнесенная на расчеты с залогодателем, может отражаться у залогодержателя по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетом 76, например, субсчет 76-5 "Расчеты по страхованию с залогодателем".

В целях налогообложения прибыли сумма, уплаченная страховщику, не учитывается в составе расходов налогоплательщика, а сумма, полученная в качестве возмещения расходов от залогодателя, не учитывается в составе доходов налогоплательщика на основании п. 9 ст. 270, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           20.10.2006                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачен годовой страховой|      |      |       |Выписка банка по|
   |взнос                    | 76—1 |  51  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Годовой страховой взнос  |      |      |       |                |
   |отнесен на расчеты с     |      |      |       | Договор залога,|
   |залогодателем            | 76—5 | 76—1 |300 000| Страховой полис|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           01.11.2006                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получено возмещение      |      |      |       |                |
   |расходов на страхование  |      |      |       |Выписка банка по|
   |от залогодателя          |  51  | 76—5 |300 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.12.2006 ————