Организация 1 ноября 2006 г. приобрела и приняла на учет 800 электрочайников на общую сумму 1 227 200 руб., в том числе НДС 187 200 руб. По условиям договора оплата приобретенного товара должна быть произведена не позднее 1 месяца после его получения от поставщика.

13 ноября 2006 г. организация заключила с несколькими магазинами договоры поставки, согласно которым происходит реализация 570 электрочайников по цене 1888 руб. включая НДС 288 руб. В процессе приемки магазинами товара выяснилось, что 35 электрочайников являются неисправными.

На основании составленного акта и претензионного письма организация 20 ноября 2006 г. возвращает неисправные чайники поставщику. Поставщик, проверив товар, соглашается с претензиями организации и принимает товар, соответственно, уменьшив цену договора. Оплата поставщику произведена 30 ноября 2006 г.

Как отражаются в бухгалтерском учете организации указанные операции?

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В рассматриваемом случае организация приобрела партию электрочайников.

Согласно п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы (в том числе товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что принятие на учет приобретенных товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, приобретаемых для перепродажи. При этом налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При принятии к вычету суммы НДС дебетуется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредитуется счет 19.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.

В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная с выручки от реализации товаров, отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68.

В рассматриваемом случае в процессе приемки покупателями электрочайников выяснилось, что часть из них являются неисправными.

В соответствии с п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 483 ГК РФ установлено, что покупатель обязан известить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен, в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара.

Согласно п. п. 49, 224 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, при установлении несоответствия поступивших товаров качеству, указанному в документах поставщика, а также в случаях, когда качество товаров не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом по форме ТОРГ-2.

В изложенной в вопросе ситуации поставщик согласился с предъявленными претензиями, некачественный товар возвращен ему 20 ноября 2006 г.

По нашему мнению, некачественные товары до момента их возврата поставщику учитываются организацией на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов). После возврата товаров их стоимость подлежит списанию со счета 002.

Как следует из вопроса, возврат некачественного товара произведен организацией до момента оплаты его поставщику. Пунктами 59, 224 Методических указаний установлено, что если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

В момент выявления некачественного товара организации следует скорректировать стоимость приобретенных товаров и задолженность перед поставщиком. Корректировку можно произвести методом "красное сторно" на стоимость возвращенных материалов. Также следует откорректировать сумму НДС, отраженную на счете 19 и принятую к вычету <*>.

Оплата товара поставщику отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        1 ноября 2006 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено приобретение    |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |товара у поставщика      |      |      |       |    документы   |
   |(1 227 200 — 187 200)    |  41  |  60  |1040000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|  19  |  60  |187 200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по приобретенному    |      |      |       |                |
   |товару                   |  68  |  19  |187 200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        13 ноября 2006 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Откорректирована         |      |      |       |    Претензия   |
   |стоимость приобретенного |      |      |       |   поставщику,  |
   |товара                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1 040 000 / 800 х 35)   |  41  |  60  | 45 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Откорректирована сумма   |      |      |       |    Претензия   |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |   поставщику,  |
   |поставщиком              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(45 500 х 18%)           |  19  |  60  |  8 190|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Претензия   |
   |         СТОРНО          |      |      |       |   поставщику,  |
   |Откорректирована сумма   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |НДС, принятая к вычету   |  68  |  19  |  8 190|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Некачественный товар     |      |      |       |    Претензия   |
   |принят на ответственное  |      |      |       |   поставщику,  |
   |хранение (с учетом НДС)  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1 227 200 / 800 х 35)   | 002  |      | 53 690|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена реализация      |      |      |       |                |
   |товара покупателям       |      |      |       |    Товарная    |
   |((570 — 35) х 1888)      |  62  | 90—1 |1010080|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС       |      |      |       |                |
   |((570 — 35) х 288)       | 90—3 |  68  |154 080|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |реализованного товара    |      |      |       |                |
   |(1 040 000 / 800 х       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |x (570 — 35))            | 90—2 |  41  |695 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        20 ноября 2006 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Претензия   |
   |Произведен возврат       |      |      |       |   поставщику,  |
   |некачественного товара   |      |      |       |    Товарная    |
   |поставщику               |      | 002  | 53 690|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        30 ноября 2006 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Произведена оплата       |      |      |       |     счету,     |
   |поставщику               |      |      |       |    Претензия   |
   |(1 227 200 — 53 690)     |  60  |  51  |1173510|   поставщику   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В рассматриваемом случае организация производит корректировку сумм НДС методом "красное сторно", поскольку принятие сумм НДС к вычету и уменьшение данных сумм происходит в одном налоговом периоде. О.С.Федотова Аудиторско-консалтинговая группа "АИС" 15.12.2006 ————