Организация в ноябре 2006 г. разместила в специализированной газете объявление о наличии вакантной должности главного бухгалтера. В соответствии с условиями заключенного договора стоимость оказываемых услуг за размещение информационного объявления об имеющейся вакансии составляет 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). Одновременно организация заключила договор с кадровым агентством на подбор для нее кандидатов. По условиям заключенного договора договорная стоимость оказываемых услуг составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). При этом дата оказания услуги - день выхода кандидата на работу. Условия конкурсного отбора успешно прошел кандидат, которого нашло агентство. В день когда кандидат приступил к работе (11.12.2006), подписан Акт приемки-сдачи оказанных услуг с кадровым агентством. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Расходы организации, связанные с наймом персонала, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99). В рассматриваемой ситуации расходы, связанные с размещением объявления, будут признаны в ноябре, а по услугам, оказываемым кадровым агентством, - в декабре (п. 16 ПБУ 10/99). Суммы данных расходов отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы НДС, предъявленные организации, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Вычет данных сумм НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19.

В целях исчисления налога на прибыль к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом согласно разъяснениям Минфина России, если организация фактически не произвела набор работников, то указанные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные и учитывать их для целей налогообложения прибыли (Письмо от 01.06.2006 N 03-03-04/1/497). В рассматриваемой ситуации, если следовать указаниям Минфина России, признанные в ноябре расходы (стоимость оказанных услуг по размещению информационного объявления) в сумме 2000 руб. (2360 руб. - 360 руб.) не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Соответственно, в декабре организация произведет корректировку налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим образуется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" (субсчет, например, 99-4 "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет, например, 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в ноябре 2006 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |публикацию объявления    |  26  |  60  |  2 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет  |      |      |       |                |
   |по НДС                   | 68—1 |  19  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в декабре 2006 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Приняты к учету услуги   |      |      |       |       Акт      |
   |кадрового агентства      |      |      |       |  приемки—сдачи |
   |(5900 — 900)             |  26  |  60  |  5 000| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет  |      |      |       |                |
   |по НДС                   | 68—1 |  19  |    900|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2000 x 24%)             | 99—4 | 68—2 |    480| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.12.2006 ————