Организация с целью строительства завода в октябре 2005 г. произвела подготовительные работы по оформлению отвода земельного участка. Договорная стоимость оказанных ей услуг составила 100 000 руб. (в том числе НДС 15 254 руб.). Строительство завода осуществляется в 2006 г. Как отражаются в учете организации затраты, связанные с оформлением отвода участка?

В бухгалтерском учете затраты по оформлению отвода земельного участка под строительство принимаются в качестве капитальных вложений (которые формируют первоначальную стоимость объекта строительства) и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в размере договорной стоимости (без учета НДС) (п. п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160; п. 4.7.4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123; п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) (Приложение к Постановлению Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1); Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Сумма НДС, предъявленная по оказанным услугам по оформлению отвода земельного участка, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Исходя из норм налогового законодательства, действовавших в 2005 г., данную сумму НДС (как сумму НДС по услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ) организация вправе принять к вычету после постановки на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства (основного средства) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Поскольку п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ не установлено особого порядка вычета уплаченного НДС по работам (услугам), приобретенным для осуществления строительства объекта, в отношении которого в 2006 г. ведутся работы по его строительству, то предъявленную и уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету только в месяце начала начисления амортизации по объекту недвижимости, введенному в эксплуатацию (см. п. 4 Письма ФНС России от 18.10.2006 N ШТ-6-03/1014@ "О порядке применения статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |                |
   |по оформлению отвода     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |участка                  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(100 000 — 15 254)       |  08  |  60  | 84 746|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  | 15 254|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанных услуг          |  60  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерская запись в месяце начала начисления амортизации  |
   |      по объекту недвижимости, введенному в эксплуатацию, в     |
   |                         налоговом учете                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |уплаченная сумма НДС по  |      |      |       |                |
   |оказанным услугам по     |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |оформлению отвода        |      |      |       |Выписка банка по|
   |участка                  |  68  |  19  | 15 254|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли расходы по оформлению отвода участка (без учета НДС), как и в бухгалтерском учете, формируют первоначальную стоимость строящегося завода (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.12.2006 ————