Работник, имеющий высшее образование, обучается в образовательном учреждении высшего профессионального образования (имеющем государственную аккредитацию) по заочной форме. Данный работник направлен на обучение организацией, между ней и работником заключено соглашение о его обучении. По возвращении из учебного отпуска (в декабре 2006 г.) работник представил заявление о компенсации стоимости проезда к месту учебы и обратно в сумме 2000 руб. с приложением железнодорожных билетов, подтверждающих произведенные расходы, а также справку-вызов из образовательного учреждения. Стоимость проезда полностью компенсирована работнику, компенсация выплачена из кассы. Как отражается в учете организации выплата данной компенсации?

С 06.10.2006 гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным работодателем на обучение в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме (ст. 177 Трудового кодекса РФ).

Работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно (ст. 173 ТК РФ).

Поскольку компенсация стоимости проезда работнику, получающему второе высшее образование по направлению организации, предусмотрена ТК РФ, то произведенные расходы по оплате стоимости проезда к месту учебы и обратно являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей налогообложения прибыли расходы по оплате стоимости проезда к месту учебы и обратно организация может учесть в составе расходов на оплату труда (п. 13 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Поскольку, как сказано выше, оплата стоимости проезда к месту учебы и обратно в данном случае является компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством, она не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Компенсация стоимости    |      |      |       |    Заявление   |
   |проезда к месту учебы и  |      |      |       |    работника,  |
   |обратно отнесена к       |      |      |       |  Распоряжение  |
   |расходам по обычным      |  26  |      |       |  руководителя  |
   |видам деятельности       | (44) |  73  |  2 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |    Расходный   |
   |компенсация              |  73  |  50  |  2 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.12.2006 ————