Организация в октябре 2006 г. приобрела товар на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Товар будет реализован в январе 2007 г. за 200 000 руб. Как отразить указанные операции в учете организации, если с 01.01.2007 организация переходит на упрощенную систему налогообложения (УСН) (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов")?

В соответствии с п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары для перепродажи принимаются к учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Оприходование приобретенного товара отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная организации продавцом товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60. К вычету указанную сумму НДС организация вправе принять после оприходования товара, в данном случае в октябре (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация с 01.01.2007 переходит на упрощенную систему налогообложения (УСН). Поскольку товар, приобретенный в октябре, не был реализован в течение 2006 г., организация обязана в декабре восстановить НДС по данному товару, ранее принятый к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление НДС может отражаться по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма восстановленного НДС в целях бухгалтерского учета может увеличивать фактическую себестоимость приобретенных товаров на основании п. 6 ПБУ 5/01, что отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 19.

Счета-фактуры, выставленные поставщиками товара, на основании которых в октябре суммы НДС были приняты к вычету, в декабре 2006 г. подлежат регистрации в книге продаж на сумму восстановленного НДС (абз. 6 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

С 01.01.2007 организация применяет УСН. В целях исчисления единого налога по УСН в составе доходов учитываются, в частности, доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Датой получения доходов при исчислении единого налога по УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, доход от реализации товаров будет признан на дату поступления оплаты от покупателя.

Стоимость реализованных товаров и восстановленная сумма НДС учитываются в составе расходов на дату признания дохода от реализации товаров на основании пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (см. Письма Минфина России от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199, от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124, п. 2 Письма Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи октября 2006 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходован товар        |  41  |  60  |100 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|  19  |  60  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |приобретенному товару    |  68  |  19  | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи декабря 2006 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Восстановлен НДС по      |      |      |       |                |
   |товарам, не реализованным|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в 2006 г.                |  19  |  68  | 18 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Фактическая себестоимость|      |      |       |                |
   |товара увеличена на сумму|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |восстановленного НДС     |  41  |  19  | 18 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи 2007 г.                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |продажи товара           |  62  | 90—1 |200 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость проданного |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара                   | 90—2 |  41  |118 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступила выручка от     |      |      |       |Выписка банка по|
   |продажи товара           |  51  |  62  |200 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.12.2006 ————