Организация для своих работников арендует 20 мест в загородном доме отдыха на 4, 5, 6 ноября (нерабочий праздничный и выходные дни) и оплачивает стоимость питания работников в дни проживания в доме отдыха. Как отразить в учете эти затраты и какие налоговые последствия возникают в данной ситуации, если работники выехали в дом отдыха для участия в семинаре (навыки делового общения), проводимом одним из работников? При этом семинар является добровольным мероприятием (не санкционирован работодателем, приказ о привлечении работников к работе в выходные дни не издавался); бронирование мест и оплата (в безналичном порядке) произведены 2 ноября на основании заявления работника, проводящего семинар, списка участников и распоряжения руководителя. Сумма расходов организации составила 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.).

В рассматриваемой ситуации произведенные расходы являются для организации оплатой отдыха сотрудников, поскольку несмотря на тему семинара у организации нет документов, подтверждающих, что данный семинар организован ею и посещение его работниками носит производственный характер. Следовательно, в бухгалтерском учете организация отражает затраты по оплате пребывания работников в доме отдыха в выходные дни и нерабочий праздничный день (с учетом питания) как прочие расходы (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета прочих расходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для целей налогообложения прибыли расходы организации по оплате отдыха работников не учитываются в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница и отражается соответствующее этой постоянной разнице постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Отметим, что у каждого из работников - участников семинара и работника - организатора семинара возникает доход, полученный ими в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) <*>.

При этом ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Минфин России в п. 1 Письма от 26.05.2004 N 04-04-04/59 разъяснил, что если стоимость материального блага (подарка) не включается в состав оплаты труда, то указанные страховые взносы на сумму дохода работника не начисляются. В рассматриваемой ситуации оплата отдыха работников не отнесена организацией к оплате труда; следовательно, руководствуясь разъяснениями Минфина России, организация может не начислять указанные страховые взносы.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства дому отдыха     |  60  |  51  | 47 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |                         |      |      |       |      Список    |
   |                         |      |      |       |   участников,  |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Распоряжение  |
   |оплате отдыха работников |      |      |       |  руководителя, |
   |<**>                     | 91—2 |  60  | 47 200|      Счет      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(47 200 х 24%)           |  99  |  68  | 11 328| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам (абз. 1, 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). В данной схеме бухгалтерские записи по начислению НДФЛ не приводятся. <**> Суммы НДС, предъявленные домом отдыха, организация не принимает к вычету (поскольку не приобретает для себя данные услуги, а производит их оплату в интересах работников) и может не выделять их на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.12.2006 ————