Организация (покупатель) приобрела сырье за 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб. По условиям договора поставки право собственности на сырье переходит к покупателю на дату передачи сырья перевозчику. При этом покупатель поручает продавцу организовать доставку сырья до склада покупателя путем заключения с транспортной компанией договора перевозки от своего имени, но за счет покупателя.

Расходы по доставке возмещаются покупателем в полном объеме. Вознаграждение за организацию доставки товара составляет 354 руб., в том числе НДС 54 руб. Стоимость доставки составила 10 000 руб., в том числе НДС 1525 руб. Как отразить указанные операции в учете организации-покупателя?

Организация приобретает сырье по договору поставки, которым предусмотрено, что продавец обязуется организовать доставку реализуемого сырья. Указанный договор поставки является смешанным договором, в котором совмещены элементы договора поставки (ст. 506 Гражданского кодекса РФ) и договора агентирования (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации право собственности на сырье переходит к покупателю на дату передачи сырья поставщиком перевозчику.

Согласно п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Следовательно, организация обязана принять к учету сырье, право собственности на которое к ней перешло, независимо от его поступления на склад организации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о приобретаемом сырье отражается на счете 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы".

При поступлении сырья на склад у покупателя возникает задолженность перед поставщиком по выплате вознаграждения за организацию перевозки, а также по возмещению расходов, понесенных при выполнении этого поручения (ст. ст. 1011, 1001, 1006 ГК РФ).

В соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, сырье принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат на его приобретение, за исключением НДС.

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение сырья являются:

- сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику;

- стоимость услуг по доставке;

- сумма вознаграждения за организацию доставки.

В данном случае поставщик, организуя доставку товара, выступает в роли агента. При этом он заключает договор с транспортной компанией от своего имени. Соответственно счет-фактура, выписанный транспортной компанией, выставляется на имя организации-поставщика (п. 1 ст. 168 НК РФ).

На основании разъяснений налоговых органов (см., например п. 5 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, Письма УМНС России по г. Москве от 29.06.2004 N 24-11/42784 и от 02.12.2004 N 24-11/77981), а также Минфина России (см. Письмо от 22.03.2005 N 03-04-14/03) поставщик, действующий за счет и в интересах покупателя, составляет счет-фактуру в адрес покупателя, куда переносит данные из счета-фактуры транспортной компании.

Таким образом, покупатель получает от поставщика счет-фактуру, в котором указана сумма НДС со стоимости поставленного сырья, а также счет-фактуру, в котором указаны сумма НДС со стоимости причитающегося поставщику вознаграждения за организацию доставки сырья и сумма НДС, предъявленная транспортной компанией за перевозку сырья.

Указанные суммы НДС покупатель вправе принять к вычету после оприходования сырья, получения отчета поставщика и получения счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль затраты на приобретение сырья учитываются в составе материальных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Таким образом, стоимость сырья в целях бухгалтерского и налогового учета в рассматриваемой ситуации одинакова.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    поставки,   |
   |Принято к учету          |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенное сырье      |      |      |       |    документы   |
   |(944 000 — 144 000)      | 10—1 |  60  |800 000|    поставщика  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |В фактическую            |      |      |       |                |
   |себестоимость сырья      |      |      |       |                |
   |включены расходы на      |      |      |       |     Договор    |
   |выплату вознаграждения   |      |      |       |    поставки,   |
   |поставщику за организацию|      |      |       |Отчет поставщика|
   |доставки и стоимость     |      |      |       | об организации |
   |доставки (354 — 54 +     |      |      |       |    доставки,   |
   |+ 10 000 — 1525)         | 10—1 |  60  |  8 775| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|      |      |       |                |
   |со стоимости сырья       |  19  |  60  |144 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|      |      |       |                |
   |со стоимости             |      |      |       |                |
   |вознаграждения и         |      |      |       |                |
   |транспортных услуг       |      |      |       |                |
   |(54 + 1525)              |  19  |  60  |  1 579|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|  68  |  19  |145 579|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.12.2006 ————