Организация - плательщик единого налога на вмененный доход (ЕНВД) сдает в аренду 10 торговых мест на рынке (не имеющих залов обслуживания посетителей). На одном из торговых мест торговля осуществляется только 6 дней в неделю (кроме среды), а на другом в связи с болезнью продавца торговля не велась с 27.11.2006 по 04.12.2006. При этом оплата всеми арендаторами производится за каждый календарный день месяца работы рынка (т.е. за исключением первого числа каждого месяца, когда рынок закрыт на санитарный день). Как рассчитать сумму ЕНВД за IV квартал 2006 г. и отразить начисление и уплату этого налога в бухгалтерском учете?

Единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования для данного вида предпринимательской деятельности, равен 1. За IV квартал 2006 г. уплаченная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 6300 руб.

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 НК РФ).

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая база исчисляется как величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность по осуществляемому организацией виду деятельности составляет 6000 руб. за каждое торговое место, переданное во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). В 2006 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277).

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.27 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации коэффициент К2 установлен в размере 1. Абзацем 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ предусмотрена возможность корректировки коэффициента К2.

В данном случае на некоторых сдаваемых в аренду торговых местах осуществляется торговая деятельность не каждый день работы рынка. Однако поскольку при этом организация получает оплату от арендаторов за эти дни, то данный факт не оказывает влияние на расчет коэффициента К2. Каждый первый день месяца рынок закрыт на санитарный день, при этом оплата арендаторами за этот день не производится. Следовательно, организация вправе скорректировать коэффициент К2 с учетом выпадающего одного календарного дня в каждом из месяцев (см. Письма Минфина России от 13.12.2005 N 03-11-02/81, от 25.01.2006 N 03-11-03/02).

Соответственно, коэффициент К2 для организации в данном случае в IV квартале равен 0,968 ((30 дн. / 31 дн. х 2 мес. + 29 дн. / 30 дн.) / 3 мес. х 1) (см. Письмо ФНС России от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451@ "О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации"). Следовательно, налоговая база по ЕНВД за IV квартал составляет 197 240 руб. (6000 руб. х 10 ед. х 1,132 х 0,968 х 3 мес.). Сумма ЕНВД составляет 29 586 руб. (197 240 руб. х 15%) (ст. 346.31 НК РФ).

Организация уменьшает сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате ею вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым она уплачивает ЕНВД, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ) <*>. В данном случае сумма ЕНВД может быть уменьшена на всю сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как сумма взносов (6300 руб.) составляет менее 50% от суммы начисленного ЕНВД (29 586 руб. х 50% = 14 793 руб.).

Таким образом, к уплате в бюджет за IV квартал 2006 г. подлежит ЕНВД в сумме 23 286 руб. (29 586 руб. - 6300 руб.).

В бухгалтерском учете начисление ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215).

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартал) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, т.е. ЕНВД за IV квартал 2006 г. должен быть уплачен не позднее 25.01.2007 (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Эта операция отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕНВД за         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |IV квартал 2006 г.       |  99  |  68  | 23 286| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Перечислен ЕНВД          |  68  |  51  | 23 286|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.12.2006 ————