Организация (салон связи) оказывает оператору связи услуги по приему от абонентов платежей за услуги мобильной связи и перечислению принятых платежей оператору связи. Оплата от абонента поступает в кассу организации, о чем оператор мобильной связи получает извещение. Полученная оплата зачисляется на расчетный счет организации и не позднее следующего дня перечисляется на расчетный счет оператора мобильной связи. Стоимость услуг по приему платежей составляет 1,5% от каждого поступающего платежа. За текущий месяц от абонентов поступили денежные средства в сумме 1 000 000 руб. Как отражаются данные операции в бухгалтерском учете и как производится их налогообложение?

В данном случае организация в соответствии с договором принимает от абонентов платежи, суммы которых (за вычетом причитающегося организации вознаграждения), подлежат перечислению оператору мобильной связи. При этом права и обязанности по договору на оказание услуг связи, обусловленные внесением абонентами платежей, возникают непосредственно у оператора связи.

Таким образом, на наш взгляд, можно говорить о том, что по данному договору организация действует в качестве агента, совершающего за вознаграждение определенные действия от имени принципала - оператора связи, и к сложившимся правоотношениям применяются правила, установленные гл. 52 "Агентирование" Гражданского кодекса РФ <*>.

Денежные средства, поступившие от абонентов в кассу организации в оплату услуг связи, не признаются в составе доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Такие средства принимаются к учету с одновременным отражением кредиторской задолженности перед оператором связи по перечислению ему денежных средств в полной сумме поступившего от абонента платежа (ст. ст. 1011, 974 ГК РФ).

Причитающаяся организации сумма вознаграждения (ст. 1006 ГК РФ) признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности как выручка от оказания услуг (п. 5 ПБУ 9/99) и отражается в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В данном случае в соответствии с условиями договора, заключенного с оператором связи, сумма причитающегося организации вознаграждения удерживается из сумм, подлежащих перечислению оператору связи (что не противоречит положениям ст. 1006 ГК РФ).

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей для обособленного отражения в аналитическом учете по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" расчетов с оператором связи по полученным от абонентов платежам и по сумме причитающегося организации вознаграждения используются следующие обозначения: 76-п "Задолженность перед оператором связи по полученным от абонентов платежам", 76-в "Задолженность оператора связи по сумме вознаграждения".

С суммы причитающегося вознаграждения организация исчисляет к уплате в бюджет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли сумма полученного вознаграждения (за вычетом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор с   |
   |                         |      |      |       |   оператором   |
   |                         |      |      |       |      связи,    |
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |Поступили в кассу        |      |      |       |     кассира—   |
   |денежные средства в      |      |      |       |  операциониста,|
   |оплату услуг оператора   |      |      |       |    Приходный   |
   |мобильной связи <**>     |  50  | 76—п |1000000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма денежных  |      |      |       |    Расходный   |
   |средств, сданная службе  |      |      |       | кассовый ордер,|
   |инкассации банка для     |      |      |       |      Копия     |
   |внесения на расчетный    |      |      |       | препроводитель—|
   |счет организации         |  57  |  50  |1000000|  ной ведомости |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Денежные средства        |      |      |       |                |
   |зачислены на расчетный   |      |      |       |Выписка банка по|
   |счет организации         |  51  |  57  |1000000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислено причитающееся  |      |      |       |                |
   |организации              |      |      |       |                |
   |вознаграждение           |      |      |       |                |
   |(1 000 000 х 1,5%)       | 76—в | 90—1 | 15 000|  Отчет агента  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с суммы     |      |      |       |                |
   |вознаграждения           |      |      |       |                |
   |(15 000 / 118 х 18)      | 90—3 |  68  |  2 288|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержана сумма           |      |      |       |                |
   |вознаграждения           | 76—п | 76—в | 15 000|  Отчет агента  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства оператору связи |      |      |       |                |
   |(за вычетом суммы        |      |      |       |                |
   |удержанного              |      |      |       |Выписка банка по|
   |вознаграждения)          | 76—п |  51  |985 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналогичным образом проквалифицирована деятельность по приему организацией от населения платежей и перечислению их по реквизитам операторов сотовой связи в Письме УМНС России по г. Москве от 21.11.2005 N 18-12/3/85786. <**> Принимая от абонентов платежи за услуги связи, организация обязана применять контрольно-кассовую технику (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 22-12/31184; Постановление ФАС Уральского округа от 31.08.2006 N Ф09-7580/06-С1 по делу N А71-985/06). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.12.2006 ————