При рассмотрении спора в арбитражном суде у организации, являющейся стороной при рассмотрении спора, возникла необходимость представить нотариально заверенный перевод документов по взаимоотношениям с иностранными контрагентами.

Затраты составили:

на перевод на русский язык документов - 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.;

на нотариальное удостоверение перевода документов - 700 руб. (государственная пошлина, уплаченная нотариусу государственной нотариальной конторы в соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ, за семь страниц перевода документа).

В каком порядке указанные расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии со ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 333.24 Налогового кодекса РФ за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой нотариусами государственных нотариальных контор государственная пошлина уплачивается в сумме 100 руб. за одну страницу перевода документа.

Статьей 106 АПК РФ установлено, что к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Исходя из формулировки ст. 106 АПК РФ перечень судебных издержек является открытым.

В соответствии с п. 1 ст. 12 АПК РФ судопроизводство в арбитражном суде ведется на русском языке - государственном языке Российской Федерации, а согласно п. 5 ст. 75 АПК РФ к представляемым в арбитражный суд письменным доказательствам, исполненным полностью или в части на иностранном языке, должны быть приложены их надлежащим образом заверенные переводы на русский язык.

В бухгалтерском учете расходы организации на перевод и нотариальное удостоверение документов отражаются в составе прочих расходов в том месяце, когда эти услуги оказаны (п. п. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты на перевод документов отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (например, счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Государственная пошлина, уплаченная за нотариальное удостоверение перевода документа с одного языка на другой, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются судебные расходы и арбитражные сборы.

Учитывая, что необходимость перевода и нотариального удостоверения документов возникает у стороны, участвующей в рассмотрении арбитражного спора, в силу прямого требования АПК РФ, такие расходы отвечают требованиям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и могут быть учтены в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такая позиция высказана Минфином России в Письме от 04.09.2006 N 03-03-04/1/644.

Следовательно, у организации не возникает различий между бухгалтерским и налоговым учетом данных расходов.

Сумма НДС, предъявленная по услугам перевода документов, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Принятие к вычету суммы НДС производится организацией, осуществляющей деятельность, облагаемую НДС, после подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг при наличии счета-фактуры и отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов).

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей используются следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по государственным пошлинам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |по переводу документов   |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(2360 — 360)             | 91—2 |  60  |  2 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |услуг по переводу        |      |      |       |                |
   |документов               |  19  |  60  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС со стоимости   |      |      |       |                |
   |услуг по переводу        |      |      |       |                |
   |документов принята к     |      |      |       |                |
   |вычету                   | 68—1 |  19  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |государственной пошлины  |      |      |       |                |
   |за нотариальное          |      |      |       |                |
   |удостоверение перевода   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |документов               | 91—2 | 68—2 |    700|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Минфин России 11.12.2006 ————