В истекшем 2006 г. по данным бухгалтерского и налогового учета организация получила прибыль в сумме 100 000 руб. При исчислении налога на прибыль организация в порядке, установленном ст. 283 Налогового кодекса РФ, уменьшает налоговую базу на сумму убытка (20 000 руб.), полученного в 2005 г. по данным налогового учета. Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете, бухгалтерской отчетности и в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 г., если организация является субъектом малого предпринимательства и не применяет ПБУ 18/02?

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация является субъектом малого предпринимательства и не применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 2 ПБУ 18/02), то она не определяет сумму условного расхода по налогу на прибыль и суммы постоянных и отложенных налоговых обязательств (активов). В случае если по итогам налогового периода такой организацией получена прибыль по данным налогового учета, то она отражает сумму исчисленного налога на прибыль по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68.

При этом на основании п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам 2006 г., организация вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ею в 2005 г. убытка или на часть этой суммы. При этом согласно ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. В рассматриваемой ситуации организация уменьшает налоговую базу 2006 г. (100 000 руб.) на всю сумму убытка 2005 г. (20 000 руб.). Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2006 г., в данном случае составляет 19 200 руб. ((100 000 руб. - 20 000 руб.) х 24%).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. В рассматриваемой ситуации заключительной записью декабря сумма чистой прибыли 2006 г. списывается со счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

В Бухгалтерском балансе за 2006 г. (форма N 1, рекомендованная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций") сумма нераспределенной прибыли (сформированное на начало и на конец отчетного года сальдо по счету 84) отражается по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" <*>.

В Отчете о прибылях и убытках (форма N 2):

по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается финансовый результат деятельности организации в 2006 г. (в рассматриваемой ситуации - прибыль 100 000 руб.) <*>;

по строке "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2006 г. (в рассматриваемой ситуации - 19 200 руб.);

по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается сумма чистой прибыли, определяемая как разница между суммой прибыли отчетного года до налогообложения и суммой налога на прибыль (в рассматриваемой ситуации - 80 800 руб. (100 000 руб. - 19 200 руб.)).

Строки "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Постоянные налоговые обязательства (активы)" организация, не применяющая ПБУ 18/02, не заполняет.

В Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 г. (форма утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н):

по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 указывается налоговая база по налогу на прибыль за 2006 г. (100 000 руб.). Эта сумма в рассматриваемой ситуации отражается также по строке 100 листа 02;

по строке 150 Приложения N 4 к листу 02 организация указывает сумму убытка 2005 г. (20 000 руб.). Данная сумма отражается также по строке 110 листа 02;

по строке 120 листа 02 отражается налоговая база по налогу на прибыль за 2006 г., уменьшенная на сумму убытка 2005 г. (80 800 руб.).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                          По итогам 2006 г.                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сформирован финансовый   |      |      |       |                |
   |результат деятельности   | 90—9 |      |       |  Бухгалтерская |
   |организации в 2006 г. <*>| 91—9 |  99  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на прибыль|      |      |       |                |
   |((100 000 — 20 000) х    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 24%) <*>               |  99  |  68  | 19 200|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена чистая прибыль  |      |      |       |                |
   |организации за 2006 г.   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 — 19 200)       |  99  |  84  | 80 800|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Приведены суммарные обороты за 2006 г. по указанным счетам. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.12.2006 ————