Организация в целях обеспечения нормальных условий труда заключила договор со специализированной компанией на приобретение питьевой воды для работников организации. Согласно условиям договора организация ежемесячно приобретает десять бутылей воды стоимостью 826 руб. (в том числе НДС 126 руб.). Установку и эксплуатацию кулера осуществляет специализированная компания, при этом плата за установку и эксплуатацию не взимается при условии ежемесячных заказов воды в объеме, установленном условиями договора. При расторжении договора кулер демонтируется.

В каком порядке затраты на приобретение питьевой воды признаются в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса РФ к нормальным условиям труда, в частности, относятся условия труда, соответствующие требования охраны труда и безопасности производства.

В соответствии с п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на приобретение питьевой воды учитываются в качестве материальных затрат в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции.

Фактическая себестоимость приобретенной организацией питьевой воды (в данном случае в сумме, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику, без учета НДС) отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком питьевой воды, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Принятие к вычету суммы НДС производится после оприходования питьевой воды при наличии счета-фактуры и отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов).

По мере отпуска питьевой воды ее фактическая себестоимость списывается со счета 10 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") (Инструкция по применению Плана счетов).

Оплата стоимости питьевой воды отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

В целях налогообложения прибыли в соответствии с абз. 2, 3, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В Письме от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 Минфин России указал, что расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, но только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы (СЭС) вода в водопроводе непригодна для питья. Ранее такую же точку зрения высказала ФНС России (см. Письмо от 10.03.2005 N 02-1-08/46@).

Сформировавшаяся к настоящему времени арбитражная практика в подавляющем числе случаев по данному вопросу также поддерживает налогоплательщика; суды указывают на то, что расходы на питьевую воду для работников организации направлены на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2005 N Ф09-5106/05-С7, ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 N А55-5119/04-31).

В данной схеме исходим из предположения, что в соответствии с заключением, выданным СЭС, водопроводная вода признана непригодной к употреблению, т.е. расходы организации на приобретение питьевой бутилированной воды являются экономически обоснованными. В этом случае различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено приобретение    |      |      |       |Выписка банка по|
   |питьевой воды            |  60  |  51  |   826 |расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы бутыли с    |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |питьевой водой           |      |      |       |    передачи,   |
   |(826 — 126)              |  10  |  60  |   700 |    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС со стоимости |      |      |       |                |
   |приобретенной питьевой   |      |      |       |                |
   |воды                     |  19  |  60  |   126 |  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС со стоимости   |      |      |       |                |
   |приобретенной питьевой   |      |      |       |                |
   |воды принята к вычету    |  68  |  19  |   126 |  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  По мере отпуска питьевой воды                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы на приобретение  |      |      |       |                |
   |питьевой воды включены в |      |      |       |                |
   |состав общехозяйственных |  26  |      |       |   Требование—  |
   |расходов (700 / 10)      | (44) |  10  |   70  |    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если же у организации нет соответствующего заключения СЭС, то затраты на приобретение питьевой воды не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В этом случае по мере отнесения этих расходов на финансовые результаты в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница и отражается постоянное налоговое обязательство (по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)") в корреспонденции с кредитом счета 68) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов). Ю.М.Лермонтов Минфин России 11.12.2006 ————