Торговая организация заключила договор с организацией вневедомственной охраны на охрану торгового помещения путем подключения к пульту централизованного наблюдения. В соответствии с условиями договора услуги считаются принятыми по истечении каждого месяца (на последний день месяца) при отсутствии у заказчика претензий и возражений по оказанным услугам; оплата производится ежемесячно исходя из стоимости, установленной договором (без подписания актов и выставления счетов). Как отразить в учете организации данные расходы и вправе ли организация учесть их для целей налогообложения прибыли?

Ежемесячная стоимость услуг составляет 5000 руб.

Расходы на охрану торгового помещения для целей бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Данные расходы ежемесячно включаются в себестоимость проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей налогообложения прибыли расходы на услуги по охране имущества, на приобретение услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы на оплату услуг сторонних организаций признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

В рассматриваемой ситуации охрана торгового помещения производится для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и является одной из гарантий сохранности имущества, от реализации которого организация получает доход.

Документальным подтверждением, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации могут являться договор об оказании охранных услуг (которым установлен порядок признания факта оказания услуг), техническая документация, относящаяся к установленному техническому средству охраны, акт приемки технического средства охраны в эксплуатацию (подключение сигнализации), журнал сдачи (снятия) охраняемого объекта под охрану (с охраны), акты выверки расчетов и т.п. Данный вывод можно сделать на основании Письма ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, Постановления ФАС Поволжского округа от 02.11.2004 N А65-22972/2003-СГ1-17, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2005 N А82-4797/2004-15, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.05.2004 N А26-9155/03-27).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |     Договор    |
   |охрану торгового         |      |      |       |    оказания    |
   |помещения                |  44  |  60  |  5 000| охранных услуг |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на охрану        |      |      |       |                |
   |торгового помещения      |      |      |       |                |
   |списаны в себестоимость  |      |      |       |                |
   |продаж (без учета иных   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов)                | 90—2 |  44  |  5 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |по договору              |  60  |  51  |  5 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.12.2006 ————