Некоммерческая организация, являющаяся профессиональным объединением страховщиков, заключила договор на проведение аудиторской проверки, которая проводится в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.05.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Стоимость услуг по проведению аудиторской проверки составила 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Просим разъяснить порядок бухгалтерского и налогового учета указанной операции, учитывая, что деятельность организации полностью финансируется за счет средств целевых поступлений (членских взносов) и предпринимательская деятельность не ведется.

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 24 Федерального закона N 40-ФЗ профессиональное объединение страховщиков является некоммерческой организацией, представляющей собой единое общероссийское профессиональное объединение, основанное на принципе обязательного членства страховщиков и действующее в целях обеспечения их взаимодействия и формирования правил профессиональной деятельности при осуществлении обязательного страхования.

В соответствии с п. 6 ст. 28 Закона N 40-ФЗ финансовая деятельность профессионального объединения страховщиков подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

В силу п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты по договору на оказание аудиторских и консультационных услуг являются для организации расходами по обычным видам деятельности.

Указанные затраты отражаются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, счета 26 "Общехозяйственные расходы") с последующим списанием в дебет счета 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Некоммерческие организации являются плательщиками НДС в общеустановленном порядке (ст. 143 НК РФ). В то же время, исходя из того что организация не осуществляет операций, облагаемых НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), она не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных контрагентами (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В бухгалтерском учете предъявленные суммы НДС включаются в расходы, источником покрытия которых также являются целевые поступления. Поскольку в рассматриваемом случае организация осуществляет только операции, не облагаемые НДС, предъявленные суммы НДС организация на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ может включить в состав общехозяйственных расходов без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

В связи с этим расходы по оплате услуг аудиторской фирмы (с учетом НДС), осуществленные за счет средств целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражается стоимость     |      |      |       |                |
   |услуг по проведению      |      |      |       |                |
   |аудиторской проверки в   |      |      |       |                |
   |отношении некоммерческой |      |      |       |                |
   |организации, являющейся  |      |      |       |                |
   |профессиональным         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |объединением страховщиков|      |      |       | сдачи оказанных|
   |(с учетом НДС)           |  26  |  60  | 59 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |аудиторских услуг        |  60  |  51  | 59 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на проведение    |      |      |       |                |
   |аудиторской проверки     |      |      |       |                |
   |списаны за счет целевых  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |поступлений              |  86  |  26  | 59 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Минфин России 08.12.2006 ————