Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), в порядке благотворительности безвозмездно передала детскому дому выращенную ею готовую продукцию фактической себестоимостью 43 000 руб. Как отражается данная операция в учете организации?

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"). Цели благотворительной деятельности определены ст. 2 Федерального закона N 135-ФЗ.

В бухгалтерском учете расходы организации, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами (п. п. 2, 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Передача организацией продукции в благотворительных целях отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости передаваемой продукции (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организации, уплачивающие ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).

В период выращивания продукции организация учитывала в налоговом учете расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ (в частности, материальные расходы, расходы на оплату труда и др.). В то же время, исходя из того, что произведенные расходы, приходящиеся на продукцию, переданную в благотворительных целях, организация не может учесть для целей налогового учета, поскольку они не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, организация должна скорректировать налоговую базу по ЕСХН в периоде передачи продукции в благотворительных целях на сумму расходов, ранее признанных в налоговом учете и приходящихся на эту продукцию.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |передачу готовой|
   |                         |      |      |       |   продукции в  |
   |Принята к учету          |      |      |       | места хранения,|
   |выращенная готовая       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продукция                |  43  |  20  | 43 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор дарения,|
   |Отражена безвозмездная   |      |      |       |    Накладная   |
   |передача готовой         |      |      |       |    на отпуск   |
   |продукции                | 91—2 |  43  | 43 000|    продукции   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.12.2006 ————