Работник организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), успешно обучается в образовательном учреждении высшего профессионального образования (имеющем государственную аккредитацию) по заочной форме. Работник получает первое высшее образование. Работник обучается за счет собственных средств, и это обучение не связано с производственной необходимостью. По возвращении из учебного отпуска работник представил заявление о компенсации ему стоимости проезда к месту учебы и обратно в сумме 1000 руб. с приложением железнодорожных билетов, подтверждающих произведенные расходы (1000 руб.), а также справку-вызов из образовательного учреждения. На основании распоряжения руководителя организации работнику полностью компенсирована стоимость проезда, компенсация выплачена из кассы. Как отражается в учете организации выплата данной компенсации?

Работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно (ст. 173 Трудового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете расходы по оплате стоимости проезда к месту учебы и обратно, произведенные в соответствии с трудовым законодательством, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы могут быть отражены по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организации, уплачивающие ЕСХН, не являются плательщиками ЕСН (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). Данные организации в общеустановленном порядке уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.1 НК РФ) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Организации, уплачивающие ЕСХН, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 4 ст. 346.1, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Компенсация стоимости проезда к месту учебы и обратно, производимая в соответствии с ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).

Расходы по оплате стоимости проезда к месту учебы и обратно организация вправе учесть при расчете налоговой базы по ЕСХН на дату выплаты компенсации работнику в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5, п. 13 ст. 255 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Отражена компенсация     |      |      |       |  Распоряжение  |
   |стоимости проезда к месту|      |      |       |  руководителя  |
   |учебы и обратно          |  26  |  73  |  1 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |    Расходный   |
   |компенсация              |  73  |  50  |  1 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.12.2006 ————