Организация с 2005 г. применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В 2006 г. организация проводила реконструкцию здания, приобретенного и введенного в эксплуатацию в 2005 г. Работы по реконструкции проводились собственными силами в течение 5 месяцев (с июня по октябрь). Расходы на реконструкцию составили 500 000 руб. (заработная плата, страховые взносы, стоимость материалов и др.). Как отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении единого налога по УСН расходы по реконструкции здания?

Затраты, связанные с реконструкцией здания, принадлежащего организации на праве собственности, являются долгосрочными инвестициями и отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете стоимость проведенной реконструкции увеличивает первоначальную стоимость основного средства (здания) (п. п. 14, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). По завершении реконструкции затраты, отраженные на счете 08, субсчет 08-3, списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

Затраты на реконструкцию включаются в расходы посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (п. 21 ПБУ 6/01) <*>.

В целях исчисления единого налога по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечень которых установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В данном перечне отсутствуют расходы на реконструкцию основных средств. В связи с этим расходы на реконструкцию действующего объекта ОС не учитываются при исчислении единого налога по УСН. Такой точки зрения придерживаются налоговые органы (см. например Письмо ФНС России от 26.01.2004 N 22-1-14/111@, Письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 N 18-12/3/30651@).

Вместе с тем, по разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 26.10.2006 N 03-11-04/2/226, расходы на реконструкцию действующего здания могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости этого здания и учитываться в составе расходов организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, если организация в рассматриваемой ситуации воспользуется приведенными разъяснениями Минфина России, то расходы на реконструкцию здания будут учитываться единовременно по состоянию на 31.12.2006, при условии фактической оплаты расходов по реконструкции здания (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заметим, что ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения (см. п. 1 Письма от 10.02.2006 N 03-11-04/2/35).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10, |       |    платежная   |
   |Отражена сумма затрат    |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |организации по           |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |реконструкции здания     | 08—3 | и др.|500 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |  сдаче объекта |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Затраты по реконструкции |      |      |       |   Инвентарная  |
   |включены в               |      |      |       | карточка учета |
   |первоначальную стоимость |      |      |       |     объекта    |
   |здания                   |  01  | 08—3 |500 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок начисления амортизации в данной схеме не рассматривается. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.12.2006 ————